Transferne cijene: Što su i zašto su važne?

Transferne cijene su cijene po kojima povezana pravna lica obavljaju transakcije, kao što su prodaja dobara, pružanje usluga ili prijenos intelektualnog vlasništva. Transferne cijene su važan mehanizam u poslovanju multinacionalnih kompanija, ali predstavljaju i značajan izvor potencijalnih poreznih rizika. Pravilna primjena transfernih cijena zahtijeva temeljitu analizu i poznavanje međunarodnih standarda i pravnih zahtjeva svake zemlje. Pravilna analiza transfernih cijena omogućava kompanijama da posluju učinkovito i usklađeno sa zakonskim normama, minimizirajući rizik od poreznih sporova i dodatnih troškova.

Povezana pravna lica i značaj transfernih cijena

Pravnim licima koja su dio iste grupacije ili imaju zajednički kontrolni interes smatraju se povezana pravna lica. To znači da njihove međusobne transakcije mogu utjecati na raspodjelu dobiti unutar grupacije. Transferne cijene direktno utječu na prihode i rashode svake od povezanih strana i na njihovu poreznu osnovicu u različitim državama. Budući da različite zemlje imaju različite porezne stope, postavljanje transfernih cijena može utjecati na to gdje će kompanija ostvarivati veću ili manju dobit i time plaćati više ili manje poreza.

Princip “van dohvata ruke”

Transferne cijene definiraju se na temelju principa “van dohvata ruke” (arm’s length principle). On pretpostavlja da transakcije između povezanih lica trebaju biti po cijenama koje bi vrijedile između nepovezanih, neovisnih subjekata u usporedivim uvjetima. Ovaj princip, razvijen od strane Organizacije za gospodarsku suradnju i razvoj (OECD), predstavlja temeljnu smjernicu za multinacionalne kompanije i porezne uprave diljem svijeta.

OECD smjernice i dokumentacija o transfernim cijenama

OECD smjernice o transfernim cijenama za multinacionalna poduzeća i porezne uprave predstavljaju međunarodno prihvaćen okvir za određivanje transfernih cijena. Smjernice su razvijene kako bi pomogle kompanijama da utvrde cijene koje su u skladu s principom “van dohvata ruke”, dok poreznim upravama omogućavaju kontrolu pravilne primjene transfernih cijena. Ove smjernice su posebno korisne u smanjenju rizika od dvostrukog oporezivanja i u rješavanju sporova između različitih poreznih jurisdikcija. OECD smjernice definiraju pet glavnih metoda za određivanje transfernih cijena, a izbor metode ovisi o prirodi transakcije, vrsti dobara ili usluga i dostupnosti tržišnih podataka.

Dokumentacija o transfernim cijenama

Pored principa „van dohvata ruke“, OECD smjernice naglašavaju potrebu za detaljnom dokumentacijom i transparentnošću, koja uključuje:

Master File (centralni dosje) – pruža opće informacije o kompaniji na globalnoj razini,
Local File (lokalni dosje) – sadrži informacije specifične za svaku pojedinačnu državu u kojoj kompanija posluje.

Kompletna dokumentacija o transfernim cijenama uključuje:

opće informacije o kompaniji,
podatke o povezanim poduzećima,
opis i obim transakcija među povezanih strana,
metodologiju koja je korištena za utvrđivanje tržišnih cijena.

Posebno važan dio dokumentacije je funkcionalna analiza kao osnova za izbor najprikladnije metode za određivanje transfernih cijena za pojedinačne transakcije. Ova analiza uzima u obzir stvarne uvjete i okolnosti, kao što su aktivnosti kompanija i priroda transakcija koje obavljaju. Na temelju funkcionalne analize, kompanija može izabrati metodu koja najbolje odgovara konkretnim transakcijama, kako bi transferne cijene bile u skladu sa tržišnim uvjetima.

Benchmarking analiza i određivanje marže

Jedan od ključnih aspekata transfernih cijena prema OECD smjernicama jest i određivanje odgovarajuće marže za transakcije između povezanih lica. Metode poput metode dodatka na trošak (Cost plus method) i metode preprodajne cijene (Resale price method) temelje se na utvrđivanju prikladne marže, koja bi trebala biti u skladu s maržom ostvarenom u usporedivim transakcijama na slobodnom tržištu.

Pri određivanju marže, kompanije analiziraju usporedive transakcije između nepovezanih subjekata, uzimajući u obzir industriju, tržišne uvjete, obim proizvodnje ili prodaje i specifičnosti proizvoda ili usluga. OECD smjernice preporučuju upotrebu komparativne analize sličnih kompanija ili transakcija (tzv. benchmarking analiza), pri čemu se istražuju slične kompanije koje posluju pod usporedivim tržišnim uvjetima kako bi se utvrdio odgovarajući opseg marže.

U praksi, metoda transakcijske neto marže (Transactional net margin method – TNMM) često se koristi u multinacionalnim kompanijama za određivanje transferne cijene, jer omogućava fleksibilniji pristup. TNMM omogućava utvrđivanje neto profitne marže koju bi povezana strana trebala ostvariti u transakciji, uspoređujući je sa neto profitnim marginama koje ostvaruju neovisne kompanije slične po funkciji i riziku. Pravilno određena marža doprinosi realističnom prikazu transfernih cijena, smanjujući rizik od poremećaja porezne osnovice u različitim jurisdikcijama.

Porezne implikacije i kaznene odredbe

Države diljem svijeta pooštravaju kontrolu transfernih cijena kako bi spriječile izbjegavanje poreza i osigurale pravednu raspodjelu poreznih prihoda. U brojnim jurisdikcijama kompanije su obvezne voditi detaljnu dokumentaciju o transfernim cijenama, uključujući informacije o korištenoj metodi, analizu tržišnih uvjeta i podatke o usporedivim transakcijama.

Ukoliko se utvrdi da transakcije između povezanih lica nisu u skladu s principom “van dohvata ruke”, porezni organi mogu izvršiti prilagodbu transfernih cijena, što rezultira dodatnim iznosom poreza. Mjere koje porezni organi mogu primijeniti odnose se na:

Povećanje poreza na dobit – porezna osnovica se korigira na tržišnu vrijednost,
Kamate na dodatni porez – obračunavaju se na sve dodatne obaveze po osnovu korekcija,
Kaznene mjere – za kompanije koje ne vode adekvatnu dokumentaciju ili ne predaju izvještaj o transfernim cijenama u zakonskom roku.

Digitalni prikaz razmjene dokumenata, simbolizirajući proces analize i dokumentacije transfernih cijena između povezanih subjekata

Izazovi i rizici u praksi

Transferne cijene u praksi donose niz izazova i rizika. Najveći izazovi uključuju složenost u određivanju odgovarajuće metode za analizu transfernih cijena, kao i rizik od pogrešno utvrđene marže ili neusklađenosti s lokalnim zakonima. Dodatno, kompanije se suočavaju s visokim kaznama zbog neadekvatne ili nepotpune dokumentacije, što naglašava potrebu za pažljivom pripremom i vođenjem evidencije o transfernim cijenama.

Zato je ključno da u ovim procesima surađujete s partnerima od povjerenja – stručnjacima koji imaju iskustvo i duboko razumijevanje ove kompleksne oblasti. Iskusni partneri mogu pomoći da izbjegnete greške i osigurate usklađenost sa relevantnim zakonima i međunarodnim standardima, kao što je propisano OECD Smjernicama koje su ujedno i implementirane u Zakon o porezu na dobit.

U Data-Link Uniji bavimo se:

Izradom dokumentacije o transfernim cijenama,
Funkcionalnim analizama i izborom odgovarajuće metode,
Benchmarking analizama,
Konsultacijama i pružanjem stručne podrške za usklađivanje poslovanja s OECD smjernicama.

Pisali smo o transfernim cijenama i nešto više o tome možete pročitati:

Što je studija o transfernim cijenama

Usporedni prikaz obaveza u regiji:

	Srbija	Slovenija	Hrvatska	BiH	Crna Gora	Sjeverna Makedonija
*Tko je obavezan pripremiti TP dokumentaciju*	Subjekti s povezanim osobama tijekom godine.	Subjekti s povezanim osobama tijekom godine.	Subjekti s povezanim osobama tijekom godine.	Subjekti s povezanim osobama tijekom godine.	Subjekti s povezanim osobama tijekom godine.	Porezni obveznici s prihodom preko 300 mil. MKD (oko 4.869.550 EUR) i transakcije s povezanim osobama.
*Prag materijalnosti za TP dokumentaciju*	Transakcije do 8 mil. dinara (oko 69.000 EUR) mogu biti u sažetom obliku.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Transakcije do 69.000 EUR mogu biti u sažetom obliku.	Sažeti izvještaj za transakcije do 10 mil. MKD (oko 162.285 EUR) ili s rezidentima Severne Makedonije.
*Učestalost pripreme dokumentacije*	Godišnje ako je bilo transakcija s povezanim osobama	Godišnje ako je bilo transakcija s povezanim osobama	Godišnje ako je bilo transakcija s povezanim osobama	Godišnje ako je bilo transakcija s povezanim osobama	Godišnje ako je bilo transakcija s povezanim osobama	Godišnje ako su ispunjeni gore navedeni uvjeti
*Rokovi za dokumentaciju i objavu TP*	180 dana od isteka perioda za koji se obračunava porez.	3 mjeseci od isteka perioda za koji se obračunava porez.	4 mjeseca nakon isteka poslovne godine. TP dokumentacija – na zahtjev poreznih vlasti.	Na zahtjev poreznih vlasti.	3 mjeseca nakon isteka poslovne godine za velike porezne obveznike (do 2027. rok je produžen do 30. lipnja), 45 dana na zahtjev poreznih organa za ostale.	Rok za podnošenje zahtjeva za porez na porez i TP dokumentaciju je 30. rujna tekuće godine za prethodnu godinu.
*Jezik dokumentacije*	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik
*Obaveza objavljivanja podataka o TP u poreznoj prijavi*	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.	Obavezno iskazivanje prihoda i rashoda te poreznih usklađenja na temelju TP analize.
*Kazne*	Od 100.000 RSD (oko 800 EUR) do 2 mil. RSD (oko 16.500 EUR) za pravno lice, do 100.000 RSD za odgovorno lice.	Od 800 do 15.000 EUR za pravna lica, do 30.000 EUR za velike kompanije.	Oko 27.000 EUR za firmu i 2.500 EUR za odgovorno lice.	3.000-100.000 BAM za obveznika, 2.500-10.000 BAM za odgovorno lice; kazne se uvećavaju 50% za ponovljene prekršaje.	Od 1.000 do 20.000 EUR.	Od 300 do 6.000 EUR za pravna lica ovisno o veličini; 50 do 500 EUR za odgovorna lica.

Besplatan webinar: Saznajte sve o transfernim cijenama

Pozivamo vas da sudjelujete na našem besplatnom webinaru na temu transfernih cijena. Ovo je jedinstvena prilika da steknete praktična znanja i razjasnite sve nedoumice vezane za transferne cijene.

Što možete očekivati?

Na webinaru ćemo detaljno obraditi sljedeće teme:

Osnove transfernih cijena i princip „van dohvata ruke“,
OECD smjernice i metode za određivanje transfernih cijena,
Kako smanjiti rizik od dodatnih troškova poreza i kazni od strane Porezne uprave.