Tvrtke često koriste vlastite resurse umjesto da ih kupuju od drugih. Takva upotreba vlastitih proizvoda, robe i usluga nosi, međutim, jasne računovodstvene i porezne posljedice.

Građevinska tvrtka vlastitim materijalom i radnicima uređuje svoj ured. Proizvođač uzima stroj s proizvodne trake i postavlja ga u vlastiti pogon. Trgovac s police uzima proizvode i daruje ih partnerima za blagdane. Ni u jednom slučaju nema vanjskog kupca ni priljeva novca.

Troškovi ipak nastaju, a propisi uz njih traže i priznavanje prihoda. Pogreška ovdje znači neobračunat PDV kod reprezentacije, precijenjenu imovinu ili iskrivljen financijski rezultat.

Vodič je namijenjen poduzetnicima, direktorima, voditeljima financija i računovodstvenim timovima. U njemu pokazujemo gdje se interni prihodi iskazuju, kako se vrednuju i kada nose obvezu PDV-a. Donosimo i tri primjera knjiženja, najčešće greške i kontrolnu listu.

Ključno ukratko

• Pozicija u RDG-u — interni prihodi iskazuju se na poziciji I.3 računa dobiti i gubitka.
• Vrednovanje — prihod se priznaje u visini stvarnog troška proizvodnje ili nabave, bez marže.
• Reprezentacija — izuzimanje vlastitih proizvoda za reprezentaciju oporezuje se PDV-om, a osnovica je nabavna cijena ili trošak proizvodnje.
• Uzorci — nemaju vrijednosni prag za PDV; prag od 22,00 EUR vrijedi za darove male vrijednosti.
• Darovanja — porezno su priznata do 2 % prihoda prethodne ili tekuće godine.

Što su interni prihodi i gdje se iskazuju

Interni prihodi nastaju kad tvrtka vlastite proizvode, robu ili usluge upotrijebi za vlastite potrebe umjesto da ih proda. Iskazuju se na poziciji I.3 računa dobiti i gubitka – Prihodi na temelju upotrebe vlastitih proizvoda, robe i usluga.

Tipične situacije iz prakse

• Građevinska tvrtka vlastitim materijalom i radnicima gradi ili rekonstruira svoju upravnu zgradu.
• Proizvođač strojeva trajno premješta gotov stroj u vlastiti pogon i koristi ga kao dugotrajnu imovinu.
• Trgovačko društvo uzima proizvode s police i daruje ih poslovnim partnerima ili ih koristi za ugošćenje.

Pravni okvir

HSFI 15 – Prihodi i MSFI 15 – Prihodi od ugovora s kupcima ne uređuju detaljno trošenje vlastitih zaliha. Poziciju internih prihoda propisuje struktura računa dobiti i gubitka iz Pravilnika o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja koji je objavljen u Narodnim novinama pod brojem NN 107/2025.

Pozicija proizlazi iz Direktive 2013/34/EU o godišnjim financijskim izvještajima. Cilj je da sve tvrtke u EU-u jednako prikažu ono što su proizvele za sebe. Financijski izvještaji tako ostaju usporedivi.

Zašto se trošak neutralizira prihodom

Kad trošite vlastite resurse, troškove bilježite prema prirodnim vrstama. To su amortizacija, sirovine i materijal, energija, vanjske usluge i plaće radnika na internom projektu.

Bez prihoda na poziciji I.3 vaš bi rezultat bio umanjen. Tvrtka bi iskazala gubitak zbog troškova koji nisu služili vanjskoj prodaji, nego stvaranju imovine. Troškovi i interni prihodi zato nastaju u jednakom iznosu.

Primjer: vaši radnici na izgradnji vlastite hale utroše sate u vrijednosti 10.000,00 EUR bruto. Taj je iznos već knjižen u troškovima osoblja. Bez internog prihoda od 10.000,00 EUR rezultat bi bio manji za isti iznos, iako je nastala imovina te vrijednosti.

Kapitalizirani troškovi postaju vrijednost imovine. U rashode se prenose postupno, kroz amortizaciju. Šire objašnjenje metoda donosimo u tekstu o obračunu amortizacije i stopama amortizacije.

Veličina poduzetnika i javna davanja

Interni prihodi ulaze u ukupni prihod, ali ne i u netoprihod. O toj razlici ovisi utječu li na razvrstavanje poduzetnika i na osnovice parafiskalnih davanja.

Razvrstavanje poduzetnika

Prema Zakonu o računovodstvu poduzetnici se razvrstavaju prema ukupnoj aktivi, netoprihodu i prosječnom broju radnika. Netoprihod je zakonom definiran kao prihod od prodaje proizvoda i usluga, umanjen za rabate, popuste i PDV.

Interni prihodi nisu prihod od prodaje. Na razvrstavanje poduzetnika, dakle, interni prihodi ne utječu što je usklađeno s važećim odredbama Zakona o računovodstvu.

Parafiskalna davanja

Kod davanja kojima je osnovica ukupni prihod interni prihodi povećavaju obvezu. Zakoni kod tih davanja ne dopuštaju njihovo izuzimanje iz osnovice, pa bez stvarne zarade na tržištu plaćate veći iznos. Kod davanja koja se vežu isključivo uz prihode od prodaje (tržišni promet), interni prihodi nemaju utjecaja.

Obveza	Osnovica	Utječu li interni prihodi?
Razvrstavanje poduzetnika	netoprihod (prihod od prodaje)	Ne
Naknada za općekorisne funkcije šuma	ukupni prihod, umanjen za prihode od ukidanja dugoročnih rezerviranja, dividendi i udjela u dobiti (Pravilnik o obračunu OKFŠ-a)	Da
Članarina turističkim zajednicama	ukupni prihod ostvaren iz propisanih djelatnosti	Da
Spomenička renta	promet (prihod od prodaje) unutar propisanih djelatnosti na zaštićenom području.	Ne

Vrednovanje: interni prihod bez marže

Imovina proizvedena u vlastitoj režiji vrednuje se po istim načelima kao i nabavljena imovina. Interni prihod i vrijednost imovine iskazuju se u visini stvarnih troškova, bez interne dobiti (HSFI 6 i MRS 16).

Isključenje interne marže

Prihod priznajete isključivo u visini stvarnog troška proizvodnje ili nabave. Tvrtka ne može sama sebi prodati proizvod s dobiti. Takva bi dobit precijenila imovinu i rezultat.

Nedjelotvornost ide u trošak razdoblja

Prekomjeran otpad, višak radnih sati i zastoji zbog štrajka ili pogrešaka ne ulaze u vrijednost imovine. Te iznose odmah iskazujete kao trošak razdoblja.

Troškovi posudbe

Kamate na kredite podignute za izgradnju u vlastitoj režiji mogu ući u trošak nabave. Uvjet je da se radi o kvalificiranoj imovini, kojoj je za pripremu potrebno značajno razdoblje (MRS 23).

Načelo istodobnosti

Prihod i rashod iste interne transakcije priznajete u istom razdoblju. Time sprječavate iskrivljen rezultat po mjesecima i kvartalima.

PDV: tretman ovisi o svrsi izuzimanja

Porezni tretman interne upotrebe ovisi o svrsi za koju su dobra ili usluge izuzeti.

Upotreba za vlastitu oporezivu djelatnost nije isporuka. Izuzimanje za reprezentaciju ili darovanje izjednačava se s isporukom uz naknadu ako je pri nabavi odbijen pretporez.

Pravilo proizlazi iz članka 7. Zakona o PDV-u. Osnovica je nabavna cijena robe ili trošak proizvodnje vlastitog proizvoda. Stopa je ona koja vrijedi za ta dobra, najčešće 25 %.

Interni računi

Za evidentiranje internih prihoda sastavljate interne račune. Interni računi između poslovnih jedinica istog subjekta ne smatraju se računima u smislu Zakona o PDV-u, budući da prijenosi unutar istog pravnog subjekta ne predstavljaju isporuku dobara ili usluga uz naknadu. Služe kao knjigovodstvena isprava za raspodjelu troškova i priznavanje internog prihoda.

Kod reprezentacije i darovanja iznad 22,00 EUR bez PDV-a po daru  interni račun ima i poreznu ulogu. Na temelju njega obračunavate izlazni PDV koji se obavezno evidentira u Knjizi izdanih računa i iskazuje u PDV obrascu pod oporezivim isporukama.

Pregled po scenarijima

Svrha izuzimanja	Izlazni PDV	Porez na dobit	Dokumentacija
Izgradnja vlastite dugotrajne imovine	Ne, ako imovinu koristite za djelatnost s pravom na odbitak pretporeza	Priznato kroz amortizaciju	Odluka uprave, radni nalozi, zapisnik o stavljanju u uporabu
Reprezentacija i ugošćenje	Da, na nabavnu cijenu ili trošak proizvodnje	50 % troška (uključujući PDV) nije priznato	Interni račun, podatak o partneru i povodu
Besplatni uzorci	Ne, bez vrijednosnog praga, u razumnim količinama	Priznato kao trošak promidžbe	Oznaka „uzorak” ili „nije za prodaju”, evidencija podjele
Darovi male vrijednosti	Ne, do 22,00 EUR po daru	Nije reprezentacija do 22,00 EUR bez PDV-a	Evidencija primatelja i vrijednosti
Darovanje za općekorisne svrhe	Da, na nabavnu cijenu ili trošak proizvodnje	Priznato do 2 % prihoda prethodne ili tekuće godine	Odluka o darovanju, potvrda primatelja

Reprezentacija: PDV postaje dio troška

Proizvode izuzete za darove partnerima, ugošćenje na sastancima ili odmor partnera tretirate kao isporuku uz naknadu. Izdajete interni račun i obračunavate izlazni PDV.

Prema članku 7. Zakona o porezu na dobit, 50 % troška reprezentacije nije porezno priznato. Taj se postotak računa na vrijednost proizvoda uvećanu za obračunani PDV. Nepriznati dio povećava osnovicu u prijavi poreza na dobit (obrazac PD).

Primjer: izuzimate 10 svjetiljki s troškom proizvodnje od 35,00 EUR po komadu. Osnovica je 350,00 EUR, a PDV 87,50 EUR. Ukupni trošak reprezentacije iznosi 437,50 EUR, od čega 218,75 EUR nije porezno priznato.

Opći pregled pravila donosimo u tekstu o poreznim aspektima reprezentacije.

Uzorci i darovi male vrijednosti

Prag od 22,00 EUR često se pogrešno primjenjuje na uzorke. Zakon o PDV-u, međutim, razlikuje dvije kategorije.

• Uzorci — nemaju vrijednosno ograničenje. Moraju biti jasno i trajno označeni kao „uzorak” ili „nije za prodaju” i dani u razumnim količinama.
• Darovi male vrijednosti — ne oporezuju se ako vrijednost dara nije veća od 22,00 EUR bez PDV-a, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama (najviše jedan dar istoj osobi u jednom tromjesečju) te da poduzetnik o tome vodi internu evidenciju sukladno čl.11. st.3. Pravilnika o PDV-u.

Za porez na dobit darovi s pojedinačnom vrijednošću do 22,00 EUR bez PDV-a ne smatraju se reprezentacijom. Isto vrijedi za promidžbene predmete s nazivom tvrtke.

Darovanja za općekorisne svrhe

Vlastite proizvode ili usluge možete darovati udrugama, zdravstvenim ustanovama ili školama. Svrha mora biti kulturna, znanstvena, odgojno-obrazovna, zdravstvena, humanitarna ili druga općekorisna.

• PDV — na darovanje u naravi obračunavate PDV. Osnovica je trošak proizvodnje vlastitog proizvoda ili nabavna cijena robe. Kod darovanja vlastitih usluga osnovicu čine ukupni troškovi obavljanja te usluge. To osim samog rada uključuje i amortizaciju opreme, potrošeni materijal, energiju i sve druge režijske troškove povezane s pružanjem te usluge.
• Porez na dobit — darovanje je priznato do 2 % prihoda prethodnog ili tekućeg poreznog razdoblja. Iznos iznad toga je porezno nepriznat.
• Dokumentacija — potrebni su odluka o darovanju i potvrda primatelja o primitku dara.

Obračunani PDV povećava trošak darovanja. Limit od 2 % zato dosežete brže nego kod darovanja u novcu, na koje se PDV ne obračunava.

Primjeri knjiženja

Tri primjera pokazuju ulaganje u dugotrajnu imovinu, prijenos u sitni inventar i izuzimanje za reprezentaciju. Oznake konta služe samo za orijentaciju; prilagodite ih vlastitom kontnom planu.

Primjer A: vlastiti proizvod ugrađen u dugotrajnu imovinu

Fabrika d.o.o. proizvodi i ugrađuje sustave klimatizacije. Uprava odlučuje ugraditi jedan sustav sa zaliha u novo krilo vlastite upravne zgrade. Trošak proizvodnje sustava iznosi 4.500,00 EUR. Montažu obavljaju vlastiti radnici, a trošak njihova rada iznosi 450,00 EUR bruto s doprinosima.

Rb.	Opis	Duguje	Potražuje	Iznos (EUR)
1.	Preuzimanje sustava sa zaliha u investiciju	0376 Postrojenja i oprema u pripremi	7550 Prihodi od upotrebe vlastitih proizvoda za investicije	4.500,00
2.	Razduženje skladišta gotovih proizvoda	700 Trošak zaliha prodanih proizvoda	630 Gotovi proizvodi na skladištu	4.500,00
3.	Kapitalizacija rada vlastitih radnika	0376 Postrojenja i oprema u pripremi	7550 Prihodi od upotrebe vlastitih usluga za investicije	450,00
4.	Aktiviranje imovine nakon primopredaje	03190 Oprema i strojevi u uporabi	0376 Postrojenja i oprema u pripremi	4.950,00

Trošak rada prvotno je knjižen u skupini 42. Stavkom 3 prenosi se na vrijednost imovine u pripremi. Od aktiviranja počinje obračun amortizacije na 4.950,00 EUR.

Sustav služi oporezivoj djelatnosti s pravom na potpuni odbitak pretporeza. Na ovu internu upotrebu PDV se ne obračunava.

Primjer B: gotovi proizvodi prebačeni u sitni inventar

Ambienta d.o.o. proizvodi uredski namještaj. Za novi administrativni odjel sa skladišta uzima 20 uredskih stolica. Trošak proizvodnje iznosi 120,00 EUR po komadu, ukupno 2.400,00 EUR. Prema računovodstvenoj politici stolice su sitni inventar koji se otpisuje u cijelosti pri stavljanju u uporabu.

Rb.	Opis	Duguje	Potražuje	Iznos (EUR)
1.	Zaduženje sitnog inventara i interni prihod	360 Sitni inventar u uporabi	7551 Prihodi od upotrebe vlastitih proizvoda za sitni inventar	2.400,00
2.	Razduženje skladišta gotovih proizvoda	700 Trošak zaliha prodanih proizvoda	630 Gotovi proizvodi na skladištu	2.400,00
3.	Otpis sitnog inventara pri stavljanju u uporabu	4040 Troškovi sitnog inventara	363 Otpis sitnog inventara	2.400,00

Otpisom se vrijednost stolica u cijelosti prenosi na troškove tekućeg razdoblja. Trošak je tako vidljiv prema prirodnoj vrsti.

Primjer C: vlastiti proizvodi za reprezentaciju

Lumina d.o.o. proizvodi ukrasnu rasvjetu. Za godišnjicu osnivanja uprava odlučuje darovati 120 svjetiljki ključnim partnerima. Trošak proizvodnje iznosi 35,00 EUR po komadu, ukupno 4.200,00 EUR.

Pojedinačna vrijednost prelazi 22,00 EUR, pa se ne radi o daru male vrijednosti. Društvo izdaje interni račun i obračunava PDV od 25 %, odnosno 1.050,00 EUR. Ukupni trošak reprezentacije iznosi 5.250,00 EUR.

Rb.	Opis	Duguje	Potražuje	Iznos (EUR)
1a.	Trošak reprezentacije – porezno priznati dio	4630 Reprezentacija – priznato 50 %		2.625,00
1b.	Trošak reprezentacije – porezno nepriznati dio	4631 Reprezentacija – nepriznato 50 %		2.625,00
1c.	Obveza za izlazni PDV		240012 Obveza za PDV po stopi 25 %	1.050,00
1d.	Interni prihod		7554 Prihodi od upotrebe vlastitih proizvoda za reprezentaciju	4.200,00
2.	Razduženje skladišta gotovih proizvoda	700 Trošak zaliha prodanih proizvoda	630 Gotovi proizvodi na skladištu	4.200,00

Iznos od 2.625,00 EUR na kontu 4631 povećava osnovicu poreza na dobit u obrascu PD.

Najčešće greške u praksi

• Interni prihod iskazan s maržom. Prihod se priznaje samo u visini stvarnog troška, a marža precjenjuje imovinu i rezultat.
• Izuzimanje za reprezentaciju bez obračuna PDV-a. Kad je pri nabavi odbijen pretporez, izuzimanje se oporezuje kao isporuka uz naknadu.
• Prag od 22,00 EUR primijenjen na uzorke. Prag vrijedi za darove male vrijednosti; uzorci nemaju vrijednosno ograničenje, ali moraju biti označeni.
• Nepriznati dio reprezentacije izračunan bez PDV-a. Udio od 50 % računa se na vrijednost proizvoda uvećanu za obračunani PDV.
• Troškovi nedjelotvornosti uključeni u vrijednost imovine. Otpad i višak sati zbog pogrešaka pripadaju trošku razdoblja.
• Vlastiti proizvodi knjiženi na kontima prihoda od robe. Interni prihodi od proizvoda i od robe vode se u odvojenim skupinama.
• Darovanje u naravi planirano bez PDV-a. Obračunani PDV povećava trošak darovanja i ranije iscrpljuje limit od 2 %.
• Izostala odluka uprave ili zapisnik o stavljanju u uporabu. Bez tih isprava interni prijenos teško prolazi porezni nadzor.

Kontrolna lista za interne prijenose

1. Postoji li odluka uprave o svakom izuzimanju, s navedenom namjenom?
2. Je li interni prihod iskazan u visini stvarnog troška, bez marže?
3. Jesu li troškovi nedjelotvornosti izdvojeni u trošak razdoblja?
4. Je li za reprezentaciju i darovanje izdan interni račun s obračunanim PDV-om?
5. Je li trošak reprezentacije podijeljen na priznati i nepriznati dio, uključujući PDV?
6. Jesu li uzorci označeni i dijeljeni u razumnim količinama?
7. Jesu li darovanja unutar limita od 2 % i imate li potvrdu primatelja?
8. Jesu li prihod i rashod iste transakcije priznati u istom razdoblju?
9. Jesu li interni prihodi uključeni u osnovice davanja koja se računaju na ukupni prihod?

Interne prijenose vrijedi uskladiti prije godišnjeg popisa imovine i obveza.

Zaključak

Trošak, ne cijena. Interna upotreba nikad ne stvara dobit. Interni prihod samo neutralizira troškove koji su otišli u imovinu ili u vlastitu potrošnju.

Svrha određuje porez. Isti proizvod s istog skladišta ima različit PDV i različit tretman za porez na dobit. Presudno je jeste li ga ugradili, darovali partneru, podijelili kao uzorak ili donirali.

Dokumentacija kao dokaz. Odluka uprave, interni račun, radni nalog i zapisnik o stavljanju u uporabu nisu formalnost. Te isprave u nadzoru dokazuju da je interni prijenos ispravno vrednovan i oporezovan.

Najčešća pitanja

Trebate li provjeru internih prijenosa?

Ako vlastite proizvode ili usluge koristite za investicije, reprezentaciju ili darovanja, rizik se najčešće krije u vrednovanju i PDV-u. Možemo pregledati vaše interne prijenose, postaviti ispravna knjiženja i provjeriti obračun PDV-a prije zatvaranja godine. Uz porezno savjetovanje pomažemo i kroz računovodstvene usluge.

Pošaljite nam upit