Ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza predstavlja mogućnost da kada kupujete neku robu ili usluge od drugog PDV obveznika, stičete mogućnost da PDV koji plaćate prilikom izvršenja te kupovine, prebijete obračunom PDV kod prodaje svoje robe ili usluga. Na takav način dolazite do smanjivanja obaveze PDV koji imate po propisanim pravilima Zakona o PDV–u prema državi. Pravo na odbitak prethodnog poreza dolazi sa svojim obavezama. Zbog toga najvažnije je obratiti pažnju da li su ispunjeni svi zakonski uslovi. Zašto? Zato što da bi se ovo pravo ostvarilo svi uslovi moraju biti ispunjeni.
U nastavku teksta predstavljamo najvažnije uslove kada ostvarujete pravo na odbitak prethodnog poreza. Pored toga objasnićemo šta se dešava ukoliko iskoristite pravo pre prihvatanja fakture u SEF-u, ali i kada može doći do potencijalnog obračuna zatezne kamate i kako da izbegnete takvu situaciju.
Namena teksta se najviše odnosi na preduzetnike, knjigovodstvene agencije, privredna društva i sve PDV obveznike koji nisu sigurni u pravilnost podnošenja fakture. Želimo da vam pomognemo da otklonite eventualne nedoumice, ukoliko postoje. Preporučujemo i da ga pročitate i ukoliko želite da izbegnete plaćanje zatezne kamate.
Jedan od razloga zašto smo došli do ideje da pišemo upravo na ovu temu jesu pitanja u praksi koja dobijamo od klijenata. Vidimo da se svakodnevno susreću sa nedoumica u vezi sa:
- podnošenjem e-faktura i
- kada može da se desi plaćanje zateznih kamata.
Na sve gore pomenuto tu si i izmene koje se dešavaju u Zakonu koje stvaraju veliku zabunu.
Ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza
Prema Zakonu o porezu na dodatu vrednost, pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik PDV može da ostvari ako poseduje račun izdat od strane drugog obveznika PDV – prethodnog učesnika u prometu, u kojem je iskazan obračunati PDV, odnosno dokument o izvršenom uvozu dobara u kome je iskazan PDV i dokaz kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza.
Ako je za promet dobara ili usluga propisana obaveza izdavanja elektronske fakture u skladu sa Zakonom kojim se uređuje elektronsko fakturisanje, pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu tog prometa može se ostvariti isključivo na osnovu prihvaćene elektronske fakture.
Elektronske fakture i njihovo prihvatanje
Elektronska faktura smatra se dostavljenom u trenutku izdavanja. Ukoliko postoji privremeni prekid u radu sistema elektronskih faktura, elektronska faktura smatra se dostavljenom u trenutku ponovnog uspostavljanja rada sistema elektronskih faktura, u skladu sa Zakonom kojim se uređuje elektronsko fakturisanje.
Kada obveznik PDV primi elektronsku fakturu za promet, za koji postoji obaveza izdavanja elektronske fakture u skladu sa Zakonom o elektronskom fakturisanju, poreski period za koji može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza na osnovu elektronske fakture zavisi od dana prihvatanja te elektronske fakture i dana podnošenja poreske prijave za poreski period.
Naime, obveznik PDV može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza za poreski period na osnovu elektronske fakture, ako je elektronska faktura prihvaćena zaključno sa danom koji prethodi danu podnošenja poreske prijave za taj poreski period, a najkasnije 10. dana kalendarskog meseca koji sledi tom poreskom periodu, nezavisno od toga da li je poreska obaveza nastala u poreskom periodu za koji podnosi poresku prijavu ili u nekom od prethodnih poreskih perioda, kao i nezavisno od toga da li je elektronska faktura izdata na dan nastanka poreske obaveze ili posle tog dana.
Prema Zakonu o PDV-u i članu 28. stav 6 ako je elektronska faktura prihvaćena počev od dana podnošenja poreske prijave, odnosno počev od 11. dana kalendarskog meseca koji sledi poreskom periodu za koji se podnosi poreska prijava, obveznik PDV može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza za poreski period u kojem je elektronska faktura prihvaćena.
Praktični primer
Kako sve to zapravo izgleda u praksi? Poreski obveznik podnosi mesečnu prijavu, elektronska faktura je sa datumom 25. maj, datum kada je izdata, ali tek je primljena. Do prihvatanja fakture dolazi tek 12. juna, što se dešava nakon 10. juna. Prijava za PDV je podneta 15. juna. Prema pravilima propisanim Zakonom, u ovakvom podnošenju prijave nemamo pravo na odbitak PDV-a za maj. Pravo na odbitak PDV-a ima za mesec jun, odnosno u poreskom periodu u kom je prihvaćena.
Kako izvršiti prihvatanje e-fakture preko SEF-a
- Jedan od osnovnih koraka je da se „ulogujete na SEF“, unosom „Korisničkog imena i Lozinke“,
- Otvorite meni gde možete naći meni „Primljene fakture“,
- Izvršite odabir fakture i prihvatanje fakture, klikom na „Prihvati“,
- Nakon svih ovih koraka automatski će biti evidentirana i faktura će biti uspešno prihvaćena, što možete videti sam status fakture.
Odbijanje PDV-a pre vremena
Ukoliko obveznik PDV-a na pogrešan način iskoristi pravo na odbitak ranije nego što je to zakonom dozvoljeno, odnosno pre nego što je elektronska faktura bila prihvaćena, dužan je da plati kamatu. Dakle, ako obveznik odbije PDV pre nego što je faktura prihvaćena – primenjuju se odredbe Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (ZPPPA), koji kaže da se na neblagovremeno plaćen porez obračunava kamata.
Obračun kamate
Kamata se obračunava počev od narednog dana od dana dospelosti PDV koji je obveznik bio dužan da plati u skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost za taj poreski period do dana isteka roka za podnošenje poreske prijave za poreski period u kojem je elektronska faktura prihvaćena. U ovom slučaju, kamata se plaća na iznos pozitivne razlike između iznosa PDV koji je trebalo da bude plaćen u skladu sa Zakonom o PDV i iznosa PDV iskazanog kao prethodni porez po osnovu neprihvaćene elektronske fakture, a najviše do visine PDV koji je iskazan kao prethodni porez po osnovu te elektronske fakture.
Kamata se računa po stopi koja odgovara referentnoj kamati Narodne banke Srbije, uvećanoj za deset procentnih poena, i to prostom metodom, bez kapitalizacije.
Kako ostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza kod e-faktura u SEF-u
I za kraj da zaključimo ono što je najvažnije, a to je da se pravo na odbitak prethodnog poreza kod faktura, koje primamo putem SEFA, ne može ostvariti proizvoljno. Da bi se ostvarilo pravo na odbitak prethodnog poreza kod elektronske fakture potrebno je da se ispune svi zakonom propisani uslovi. Poznato je da kod „klasičnih“ faktura u papirnoj formi ili PDF faktura koje su primljene putem e-maila može ostvariti pravo na odbitak prethodnog PDV-a. Ovo naravno važi ukoliko te fakture sadrže sve zakonom propisane elemente. Za razliku od ovih faktura kod kojih se može ostvariti pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o PDV, kod ostvarivanja prava na odbitak prethodnog poreza na osnovu elektronske fakture nije dovoljan samo njen prijem. Potrebno da elektronska faktura bude prihvaćena u skladu sa Zakonom kojim se uređuje elektronsko fakturisanje.
U suštini, nije dovoljno samo da elektronska faktura bude podneta i primljena. Potrebno da ta faktura bude prihvaćena u sistemu. Ovo se čini klikom na opciju „Prihvati“. Ovo je od velike važnosti jer tek nakon što je elektronska faktura prihvaćena u SEF-u, faktura dobija pravo na odbitak PDV-a i stiče poresku validnost. Dakle, bez prihvatanja kroz sistem, faktura se ne smatra prihvaćenom. Samim tim na osnovu te fakture ne ostvarujete pravo na odbitak prethodnog poreza.
Najčešća pitanja i odgovori u praksi
Šta se može dogoditi ukoliko se PDV odbije, a faktura još uvek ne dobije status „Prihvaćena“ u SEF-u?
Ovakvim postupkom se dešava poreski prekršaj i dolazi do obračunavanja zatezne kamate od strane poreskog organa, do trenutka sve dok faktura ne dobije status formalnog prihvatanja.
Da li postoji određeni rok za prihvatanje e-faktura?
Ne postoji zakonom propisani rok. Bitno je jedino ako u određenom mesecu želite da odbijete PDV, tada postoji rok da najkasnije do 10.dana u narednom mesecu faktura bude prihvaćena, jer nakon probijanja tog perioda, odbijanje PDV-a se može iskoristiti u kasnijem periodu.
Na koji način se može izvršiti prihvatanje faktura u SEF-u?
Kod prihvatanja fakture u SEF-u postoji nekoliko sledećih koraka koje treba pratiti. Pre svega, polazi se od prijave na SE, nakon toga se otvara meni Primljene fakture, vrši se odabir fakture i klikom na opciju „Prihvati“, faktura je tada prihvaćena i na ovaj način postaje važeća.
Ukoliko se greškom odbije prethodna faktura, može li naknadno da bude prihvaćena?
Kada dolazi do pojave ovakve greške, faktura nije dobila status da je prihvaćena i ne može se koristiti. Mora doći do ponovnog slanja od strane dobavljača, da dokument ponovo stigne u SEF i izvršite prihvatanje fakture koja se može koristiti.
Gubi li se pravo na odbitak PDV-a, kada se faktura prihvati sa zakašnjenjem, odnosno u nekom kasnijem periodu?
Ne dolazi do gubitka prava, samo se može pravo iskoristiti u periodu u kom je faktura prihvaćena. Ne postoji mogućnost unapred korišćena prava na PDV, dok faktura ne bude prihvaćena.
Ukoliko vi imate dodatno pitanje ili vam je potrebno savetovanje na ovu temu budite slobodni da nam pišete na info.bg@unija.com. Sve naše vesti iz oblasti poreza, ali i savete možete pratiti na našoj stranici vesti.
