Izmene Zakona o PDV-u od 1. aprila 2026. godine donose značajne promene u oblasti smanjenja poreske osnovice, storniranja faktura, internih računa i prava na odbitak prethodnog poreza. U nastavku su izdvojene najvažnije novine koje utiču na svakodnevno poslovanje obveznika PDV-a.
- Nova pravila izmene osnovice za PDV i izdavanja dokumenta o smanjenju
- Nova pravila u slučaju vraćanja dobara
- Ispravka odbitka prethodnog poreza na osnovu dokumenta o smanjenju
- Određivanje poreskog perioda u kojem se vrši korekcija PDV-a
- Obaveza izdavanja internog računa isključivo preko SEF-a
- Nova pravila storniranja faktura
- Nova pravila storniranja internih računa
- Novo pravilo: lice koje sastavi interni račun sa iskazanim PDV-om postaje poreski dužnik
- Novi uslovi za odbitak prethodnog poreza
- Novo pravilo o utvrđivanju roka zastarelosti prava na odbitak prethodnog poreza
- Izmenjena pravila evidentiranja obračuna PDV-a i prethodnog poreza u SEF-u
U daljem tekstu ćemo gore pomenute izmene Zakona o PDV-u da pojasnimo.
Nova pravila izmene osnovice za PDV i izdavanja dokumenta o smanjenju
Od 1. 4. 2026. zakon izričito propisuje da, kada se osnovica naknadno smanji za promet dobara ili usluga, obveznik PDV koji je za taj promet poreski dužnik mora da izda dokument o smanjenju. Uz to, zakon više ne govori samo o „izmeni u poreskom periodu“, nego uvodi pravilo da se smanjenje obračunatog PDV vrši za poreski period ako su uslovi ispunjeni do dana koji prethodi podnošenju prijave, a najkasnije do 10. dana narednog meseca. Pod ispunjenim uslovima smatra se da je ispravno izdao dokument o smanjenju, da je primaoc usluge/ dobara ispravio odbitak prethodnog poreza i poseduje obaveštenje obveznika kojem je izvršen promet da je ispravio odbitak (ili da PDV nije koristio kao prethodni porez).
Ako je dokument o smanjenju izdat licu koje nije obveznik ispravku možemo vršiti ako je izdat dokument o smanjenju u skladu sa zakonom i poseduje dokaz da da je došlo do smanjenja osnovice, kao i obaveštenje da za iznos PDV nije i neće biti podnet zahtev za refakciju PDV-a (ovo je kada se promet vrši licu koji ima pravo na refakciju PDV-a u skladu sa zakonom, a to su obično diplomatska i konzularna predstavništva, strana fizička lica i slično).
Izmene Zakona o PDV-u u slučaju vraćanja dobara
Vraćanje dobara je sada u samom zakonu izričito navedeno kao tipičan primer naknadnog smanjenja osnovice. Ovo ranije nije bio slučaj. Ranije je obaveza bila na kupcu da pri vraćanju dobara izda račun za novi promet. Novom izmenom Zakona ovo pitanje dosta bolje uređeno.
Ispravka odbitka prethodnog poreza na osnovu dokumenta o smanjenju
Za slučaj smanjenja osnovice novi član 31 ZPDV vezuje ispravku odbitka prethodnog poreza za dokument o smanjenju izdat u skladu sa zakonom. Bitna promena je što se ispravka više ne opisuje kroz raniji model „obaveštenje + potvrda drugog lica“ kao centralni osnov, već je dokument o smanjenju sada osnovno zakonsko polazište. To u principu znači da ne smemo čekati obaveštenje i potvrdu druge strane kako bismo izdali dokument o smanjenju. Dodatno naglašavam da postoji obaveza i evidentiranja ovih dokumenata kroz zbirnu evidenciju.
Određivanje poreskog perioda u kojem se vrši korekcija PDV-a
Ovo je jedna od najvažnijih promena. Za izlazni PDV smanjenje se vrši za poreski period ako su uslovi ispunjeni do dana pre podnošenja prijave, a najkasnije do 10. dana sledećeg meseca; za prethodni porez smanjenje se vrši za poreski period ako obveznik do tog roka poseduje dokument o smanjenju ili je u tom roku izvršeno storniranje, dok se povećanje prethodnog poreza veže za poreski period za koji su ispunjeni uslovi za odbitak, odnosno za rok storniranja kada je ono razlog korekcije. Ranije je opšte pravilo u zakonu bilo da se ispravka vrši u periodu u kojem je nastupila izmena.
Obaveza izdavanja internog računa isključivo preko SEF-a
Novi član 42. propisuje da primalac dobara i usluga koji je poreski dužnik sačinjava interni račun po osnovu prometa, povećanja ili smanjenja osnovice, avansa i smanjenja avansa, a ako je korisnik SEF-a, taj interni račun mora da sačini u SEF-u. Ovo konkretno znači da pored pojedinačnih evidencija koje podnosimo na SEF-u ne moramo pored istih imati i interni račun napravljen van SEF-a. Ova obaveza je postojala od 01. 9. 2024. godine.
Izmene Zakona o PDV-u donose nova pravila storniranja faktura
Obveznik PDV koji je izdao račun sa iskazanim PDV duguje taj PDV. Ako račun stornira do dana pre podnošenja prijave, a najkasnije do 10. dana sledećeg meseca, osnovicu smanjuje za taj poreski period. PDV za isti period može da smanji samo ako je, kada postoji obaveza, izdao novi račun. Pored toga, mora da poseduje obaveštenje primaoca računa da sporni PDV nije korišćen kao prethodni porez, odnosno da za njega nije niti će biti tražena refakcija. To obaveštenje se izdaje posle storniranja.
Nova pravila storniranja internih računa
Za interne račune sada postoji poseban, izričit zakonski režim. Ako se interni račun stornira do dana pre podnošenja prijave, a najkasnije do 10. dana sledećeg meseca, osnovica se smanjuje za taj poreski period. PDV može da se umanji za isti period samo ako je, kada za to postoji obaveza, sačinjen novi interni račun. Pri tome, mora da bude ispravljen i odbitak prethodnog poreza, ukoliko je taj PDV ranije bio korišćen kao prethodni porez. Ovo konkretno znači da ako je u nekoj prethodnoj prijavi korišććen ulazni PDV po osnovu interno računa kako bi korigovali izlazni PDV u tekućem periodu, moramo izmeniti ulazni PDV u onom periodu u kom je korišćen.
Novo pravilo: lice koje sastavi interni račun sa iskazanim PDV-om postaje poreski dužnik
U članu 10. ZPDV proširena je norma tako da obuhvati PDV iskazan i u internom računu, i sa druge strane, novi član 44 eksplicitno kaže da je lice koje je sačinilo interni račun sa iskazanim PDV dužno da taj PDV plati.
Izmene Zakona o PDV-u i odbitak prethodnog poreza
Najvažnija promena je za odbitak po osnovu internog računa. Novi član 28 stav 12 propisuje da obveznik može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza za poreski period na osnovu internog računa. Interni račun mora biti sačinjen do dana pre podnošenja prijave za taj period, a najkasnije do 10. dana narednog meseca. Ovo pravo postoji bez obzira na to da li je poreska obaveza nastala u tom ili u nekom ranijem poreskom periodu. Nije od značaja ni da li je interni račun sačinjen na dan nastanka poreske obaveze ili naknadno.
Novo pravilo o utvrđivanju roka zastarelosti prava na odbitak prethodnog poreza
Ova promena se ne primenjuje se od 1. 4. 2026, nego od poreskog perioda januar 2027. godine. Prema novom članu 50. smatra da je obveznik otklonio grešku ako u tekućoj PDV prijavi iskaže manje obračunat PDV ili više iskazan prethodni porez iz prethodnih perioda, bez obaveze podnošenja izmenjene prijave. To praktično utiče na način korekcije ranijih perioda. U primeni je od januara 2027. godine jer se kroz član 50a vezuje sa preliminarnom poreskom prijavom koja će se podnositi od 01. 1. 2027.
Izmenjena pravila evidentiranja obračuna PDV-a i prethodnog poreza u SEF-u
Za obračun PDV Zakon zadržava pravilo zbirnog evidentiranja, ali izričito nabraja slučajeve kada se radi pojedinačno po svakoj obavezi:
- reverse-charge promet,
- određeni B2B promet uz naknadu prema preduzetnicima i pravnim licima kada je isporučilac poreski dužnik,
- kao i prvi prenos novoizgrađenih objekata i srodnih prava.
Rok za evidentiranje obračuna PDV je do 12. dana narednog meseca. Za prethodni porez, novi tekst člana 4a propisuje zbirno evidentiranje takođe do 12. dana narednog meseca, sa stanjem na dan pre evidentiranja. Ako se evidentiranje vrši posle 10. dana u mesecu, uz mogućnost korekcije evidentira se stanje na 10. dan.
Dodatno, evidencija prethodnog poreza se vrši isto do 12og dana, ali sa stanjem koje postoji do 10. dana.
Što u principu znači da ako se pojedinačne evidencije rade posle 10. dana u mesecu, na ulazni PDV ne bismo ostvarili pravo u tom periodu. Takođe, podrazumeva se i da se pravo na ulazni PDV ostvaruje po osnovu faktura odobrenih do 10 dana nakon poreskog perioda za koji se odnosi.
Šta nove promene Zakona o PDV-u znače za vaše poslovanje
Izmene Zakona o PDV-u donose preciznija pravila, ali i strože rokove koji direktno utiču na svakodnevno poslovanje obveznika. Poseban fokus je na pravovremenom evidentiranju, izdavanju dokumenata o smanjenju i pravilnom postupanju kod storniranja faktura i internih računa.
Nove odredbe zahtevaju veću pažnju u praćenju rokova. Naročito do 10. dana narednog meseca, jer od toga zavisi pravo na korekciju PDV-a i odbitak prethodnog poreza. Takođe, značaj SEF-a dodatno raste, jer se sve više procesa formalno vezuje za ovaj sistem.
Šta to začno znači u praksi? To znači da će obveznici trebati da se potrude oko unapređenja internih procedura. Kontrola dokumentacije će takođe biti važna. Na ovaj način obevznici će moći da izbegnu poreske rizike, ali i da pravilno ostvare prava.
Naš stručnjak za računovodstvo, Bojana Petrović, izdvojila je za vas najvažnije promene Zakona o PDV-u. Kroz tekst je pokušala da vam da i njihov praktični značaj, kako biste lakše sagledali šta nove odredbe znače za vaše poslovanje. Ako vam u nekom trenutku bude bila potrebna:
- dodatna podrška,
- individualno savetovanje ili
- pomoć u primeni ovih izmena
slobodno nam se javite. Sa zadovoljstvom ćemo vam dostaviti ponudu.
Najčešće postavljena pitanja
Do kada mogu da izvršim smanjenje osnovice i PDV-a po novim pravilima?
Smanjenje osnovice i PDV-a može se izvršiti za određeni poreski period ako su svi uslovi ispunjeni najkasnije do dana pre podnošenja PDV prijave, a krajnji rok je 10. dan narednog meseca. Nakon tog roka, korekcija se pomera u sledeći poreski period.
Da li i dalje moram da čekam potvrdu kupca pre nego što izdam dokument o smanjenju?
Ne. Novi zakon jasno propisuje da je dokument o smanjenju osnovni osnov za korekciju. Ne morate čekati potvrdu kupca da biste izdali dokument, ali morate imati dokaz da je kupac izvršio ili će izvršiti ispravku prethodnog poreza.
Kako se sada tretira vraćanje dobara?
Vraćanje dobara je izričito definisano kao slučaj smanjenja osnovice. Za razliku od ranije prakse, kupac više ne izdaje račun za novi promet, već se korekcija vrši kroz dokument o smanjenju koji izdaje dobavljač.
Da li interni račun mora da se izdaje preko SEF-a?
Da, ako je obveznik korisnik SEF-a, interni račun se mora sačiniti isključivo kroz SEF. Nema potrebe za paralelnim vođenjem internih računa van sistema.
Kada imam pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu internog računa?
Pravo na odbitak postoji ako je interni račun sačinjen najkasnije do dana pre podnošenja PDV prijave, odnosno do 10. dana narednog meseca. Nije bitno kada je nastala poreska obaveza — pravo se može ostvariti i naknadno, ako je rok ispoštovan.
