Jedna od novina donetih poslednjim izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje jeste uvođenje novog modela oporezivanja prihoda pomoraca. Ovaj model se odnosi na fizička lica koja ostvaruju prihode obavljajući poslove na brodovima i drugim plovilima pod zastavom strane države. Oporezivanje pomoraca na ovaj način uvodi jasnije kriterijume i pravila koja definišu njihove poreske obaveze i status u sistemu socijalnog osiguranja.
Za dodatna objašnjenja ili poresko savetovanje, pomorci mogu potražiti stručnu pomoć.
Zašto je uvedeno oporezivanje pomoraca?
Potreba za posebnim modelom oporezivanja prihoda pomoraca proistekla je iz njihove namere da dokažu kako se njihov položaj ne može izjednačiti sa položajem frilensera. Zbog toga je bilo neophodno urediti specifičnosti položaja pomoraca na međunarodnoj plovidbi. Ove specifičnosti posebno utiču na njihov poreski tretman i prava iz socijalnog osiguranja.
Imajući u vidu specifičnost radnog angažovanja pomoraca kod inostranih poslodavaca, javila se potreba za posebnim poreskim tretmanom. Na njihov prihod utiču brojni faktori, poput:
- vremena provedenog na brodovima i drugim plovilima u međunarodnoj plovidbi,
- perioda boravka u Republici Srbiji i
- pratećih troškova.
Zbog toga su pomorci inicirali uređenje poreskog tretmana prihoda koje ostvaruju, kao i regulisanje njihovih prava iz socijalnog osiguranja. Bilo je neophodno propisati poseban poreski tretman prihoda fizičkih lica koja rade kao pomorci na brodovima i drugim plovilima pod zastavom strane države.
Kao rezultat te inicijative, Narodna skupština usvojila je izmene i dopune:
- Zakona o porezima na dohodak građana i
- Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje.
Nove odredbe ovih zakona stupaju na snagu 1. januara 2025. godine i uređuju oporezivanje prihoda pomoraca.
Šta čini prihode pomoraca
Prihode pomoraca prema odredbi novog člana 84b Zakona o porezu na dohodak građana čine:
“Prihodi koje ostvaruje fizičko lice od stranog nalogodavca obavljajući posao kao član posade ili radeći druge poslove kao pomoćno osoblje na brodovima i drugim plovilima koja viju zastavu strane države”
Kako se određuje broj radnih dana pomorca?
U postupku oporezivanja prihoda pomoraca prvo se utvrđuje tačan broj dana provedenih na brodovima i plovilima tokom kalendarske godine. Ovaj podatak je ključan za određivanje poreskih obaveza pomorca.
Dokaz o broju dana provedenih na brodovima predstavljaju podaci iz pomorske knjižice overeni od strane nadležnog organa. Pored pomorske knjižice, relevantni dokaz mogu biti i drugi dokumenti koje izdaje nadležni organ za poslove saobraćaja. Ovi dokumenti moraju biti u skladu sa propisima o pomorskoj plovidbi.
Uslovi oslobođenja od poreza za pomorce
Ključni uslovi oslobođenja od poreza uključuju:
- Pomorci koji obavljaju poslove na brodovima i drugim plovilima duže od 174 dana u kalendarskoj godini, za koju se utvrđuje i plaća porez, oslobođeni su obaveze plaćanja poreza na prihode iz člana 84b ZPDG.
- S druge strane, pomorci koji tokom jedne kalendarske godine provedu 174 dana ili manje na brodovima i drugim plovilima imaju obavezu plaćanja poreza na ostali prihod, po stopi od 10%.
Poreska osnovica ne zavisi od stvarnog prihoda koji su pomorci ostvarili. Ona zavisi od vrste poslova koje pomorci obavljaju na dnevnom nivou. Vrednost tih poslova biće uređena podzakonskim aktom koji donosi ministar nadležan za poslove saobraćaja. Pri određivanju vrednosti uzeće se u obzir prihvaćeni međunarodni standardi.
Ukoliko imate nedoumice u vezi sa oslobođenjem ili drugim poreskim obavezama, preporučuje se konsultacija sa stručnjakom za poresko savetovanje.
Oporezivanje pomoraca i obaveze po osnovu socijalnog osiguranja
Kada su u pitanju doprinosi za obavezno socijalno osiguranje, Ministarstvo za rad, zapošljavanje, boračka i socijalna pitanja iznelo je svoj stav 2023. godine. Prema tom stavu, državljani Republike Srbije koji rade u inostranstvu kao zaposleni podležu propisima strane države. To se odnosi i na lica koja ostvaruju ugovorenu naknadu, poput:
- pomoraca koji rade na brodovima pod zastavom strane države ili
- zaposlenih u inostranim avio-kompanijama.
Njihove prihode isplaćuje inostrani nalogodavac, a istovremeno su poreski obveznici Republike Srbije. Međutim, takva lica nemaju status osiguranika prema propisima o penzijskom i invalidskom osiguranju.
Kako nemaju status osiguranika u skladu sa propisima o penzijskom i invalidskom osiguranju, pomorci nisu obveznici plaćanja doprinosa za obavezno socijalno osiguranje. Nezavisno od toga, odredbom člana 15. Zakona o penzijskom i invalidskom osiguranju ostavljena je mogućnost onima koji to žele da se uključe u sistem penzijskog i invalidskog osiguranja.
Oporezivanje pomoraca i obaveze po osnovu zdravstvenog osiguranja
Kada je u pitanju Zakon o zdravstvenom osiguranju, Ministarstvo zdravlja i Republički fond za zdravstveno osiguranje izneli su svoj stav o obavezama pomoraca. Prema njihovom tumačenju, državljani Republike Srbije koji su zaposleni u inostranstvu kod poslodavca koji nije registrovan u Srbiji podležu određenim obavezama. Ako od inostranog isplatioca ostvaruju prihode na osnovu kojih su poreski obveznici Srbije, dužni su da imaju obavezno zdravstveno osiguranje. Ova obaveza proizilazi iz člana 11. stav 1. tačka 9 Zakona o zdravstvenom osiguranju.
Ministarstvo zdravlja i Republički fond za zdravstveno osiguranje izneli su dodatni stav u vezi sa obavezama zdravstvenog osiguranja. Prema njihovom tumačenju, državljani Republike Srbije koji ostvaruju ugovorenu naknadu za rad u inostranstvu, a pri tom od inostranog isplatioca primaju prihode koji se oporezuju u Srbiji, moraju biti obavezno zdravstveno osigurani. Ova obaveza proizilazi iz člana 11. stav 1. tačka 16 Zakona o zdravstvenom osiguranju.
Važno je napomenuti da pomorci koji su prijavljeni na zdravstveno osiguranje kod inostranog nosioca osiguranja nemaju obavezu plaćanja doprinosa u Srbiji. Ovo pravilo se primenjuje samo ako postoji međunarodni ugovor o socijalnom osiguranju između Srbije i te države. Ovaj ugovor mora da pokriva oblast zdravstvenog osiguranja.
Način obračuna i visina doprinosa
Pomorci koji su obveznici plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje dužni su da ga plaćaju za celu kalendarsku godinu. Osnovica za obračun doprinosa ne može biti niža od dvanaestostrukog iznosa najmanje mesečne osnovice doprinosa u Republici Srbiji. Ova obaveza proizlazi iz izmenjenih i dopunjenih odredbi člana 28. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje.
Ako se kod pomoraca utvrdi poreska osnovica viša od dvanaestostrukog iznosa najmanje mesečne osnovice doprinosa u Republici Srbiji, njihova osnovica doprinosa za zdravstveno osiguranje biće viša. U tom slučaju, osnovica doprinosa određuje se u visini oporezivog prihoda.
Napomena: Treba imati u vidu da pomorci koji su oslobođeni plaćanja poreza iz razloga što obavljaju poslove na brodovima i drugim plovilima duže od 174 dana u kalendarskoj godini, imaju obavezu plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje.
Poreska prijava i rokovi
Obaveza pomoraca po osnovu poreza i/ili doprinosa za zdravstveno osiguranje utvrđuje se po principu samooporezivanja. Ova odredba proizlazi iz izmenjenih i dopunjenih Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje.
Obračunski period za pomorce je kalendarska godina. Zbog toga su dužni da podnesu poresku prijavu najkasnije do 31. marta tekuće godine za prethodnu godinu. Ako su pomorci u periodu od 1. januara do 31. marta na plovidbi, rok za podnošenje poreske prijave se pomera. U tom slučaju, prijavu su dužni podneti u roku od 15 dana od prvog iskrcavanja u toj godini.
Zaključak
Novo zakonsko rešenje o oporezivanju pomoraca stupilo je na snagu 1. januara 2025. godine. To znači da će prva plaćanja po ovom modelu uslediti u 2026. godini. Ova pravila donose veću jasnoću u vezi sa poreskim i socijalnim obavezama pomoraca. Istovremeno, omogućavaju određenim kategorijama pomoraca poreske olakšice i opciju uključivanja u sistem socijalnog osiguranja.
Ukoliko imate bilo kakva dodatna pitanja ili vam je potrebno poresko savetovanje, slobodno nas kontaktirajte.
