Kada je kamata obračunata u jednom poreskom periodu, a isplaćuje se nerezidentnom povezanom licu u nekom od narednih poreskih perioda
U praksi se često javlja dilema vezana za tretman kamata koje se obračunavaju u jednom, a isplaćuju povezanim nerezidentnim licima u narednim poreskim periodima. Značajan izazov predstavlja određivanje iznosa kamate “van dohvata ruke” u cilju pravilne primene ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (UIDO) i domaćih propisa o porezu po odbitku.
Poreski tretman kamate van dohvata ruke u skladu sa UIDO
Prema članu 11. stav 7. većine UIDO, ukoliko iznos kamate prelazi tržišni nivo usled posebnog odnosa između platioca i stvarnog vlasnika ili njihovog odnosa sa trećim licem, poreske olakšice iz ugovora mogu se primeniti samo do iznosa kamate koja bi bila ugovorena između nepovezanih lica. Višak plaćenog iznosa oporezuje se saglasno zakonima svake države ugovornice imajući u vidu ostale odredbe UIDO.
Sa druge strane, član 59. Zakona o porezu na dobit pravnih lica (ZPDPL) predviđa posebna pravila za transakcije sa povezanim licima, uključujući obavezu testiranja kamata “van dohvata ruke” u skladu sa pravilima o transfernim cenama. Na osnovu toga, rezident ima pravo da primeni beneficiranu stopu iz UIDO samo na deo kamate za koji se smatra da je u skladu sa principom “van dohvata ruke”. Višak se oporezuje porezom po odbitku po stopi od 20%.
Pitanje
Kada smo ovo razjasnili, možemo reći da dilema zapravo nastaje u sledećoj situaciji, a to je kada je kamata dospela i obračunata u jednom poreskom periodu (npr. 2023. godine), ali se stvarna isplata vrši tek u narednom periodu (npr. 2025. godine). Ovde se postavlja sledeće pitanje i ono glasi:
Da li se u momentu isplate kamata “van dohvata ruke” određuje prema stopama koje važe u godini isplate (2025) ili prema stopama koje su važile u godini kada je kamata dospela i evidentirana u poslovnim knjigama (2023)?
Odgovor
Prema mišljenju Ministarstva finansija (br. 2759781 2024 10520 004 000 011 004 od 9. 10. 2024), tržišna kamata za potrebe primene UIDO određuje se za poreski period u kojem je kamata dospela za plaćanje, odnosno u kojem postoji obaveza njenog priznavanja u skladu sa pravilima o transfernim cenama. Dakle, ako je kamata dospela 2023. godine, tada je obračunata i priznat je trošak u poreskom bilansu. Onda se i za utvrđivanje “van dohvata ruke” koristi kamata propisana za 2023. godinu. Isplata u 2025. godini ne menja činjenicu da je poreski tretman kamate određen u trenutku njenog dospeća.
Drugim rečima, poreski tretman određen je u godini dospelosti kamate, dok se obaveza plaćanja poreza po odbitku aktivira u momentu stvarne isplate. I to primenom povlašćene stope iz UIDO na tržišni deo kamate. Na iznos koji prelazi tržišnu kamatu primeniće se stopa od 20%.
Zaključak o utvrđivanju iznosa kamate van dohvata ruke
Kada govorimo o ovoj temi, primećujemo da specifičnosti međunarodnog poslovanja obveznicima zadaju brojna pitanja. Ovde bismo još naglasili da je, shodno mišljenju Ministarstva finansija, tržišnu kamatu potrebno utvrditi posebno za svaki period prema vremenu dospelosti kamate za plaćanje u skladu sa zaključenim ugovorom. Odnosno u periodu kada se u skladu sa pravilima o transfernim cenama utvrđuje ova vrednost u cilju pravilnog obračuna osnovice poreza na dobit pravnih lica.
A ako u ovom tekstu niste pronašli odgovor koji vama treba, pogledajte i ostale tekstove koje su pripremili naši stručnjaci:
Ukoliko vam je potrebna dodatna pomoć, kontaktirajte sa nama putem imejl-adrese info.bg@unija.com.
