Od 1. siječnja 2025. godine svi porezni obveznici iz trećih zemalja imaju pravo na povrat PDV-a koji su im zaračunali porezni obveznici na području RH, odnosno brisan je uvjet uzajamnosti. pod kojim uvjetima i na koji način porezni obveznici sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u drugoj državi članici EU-a ostvaruju povrat PDV-a koji su im zaračunali porezni obveznici sa sjedištem u RH, a povrat PDV-a se može ostvariti na isporuke dobara i obavljene usluge u tuzemstvu ili pri uvozu dobara u RH.
Uvjeti za povrat PDV-a iz RH poreznim obveznicima iz EU-a
PRAVNA OSNOVA
Pravo na povrat PDV-a iz Republike Hrvatske porezni obveznici sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u Europskoj uniji ostvaruju na temelju svojih nacionalnih propisa
- Zakon o PDV-u (Nar. nov., br. 73/13. – 52/25.)
- Pravilnik o PDV-u (Nar. nov., br. 79/13. – 68/25.)
- Direktiva 2008/09/EZ i Direktiva 2006/112/EZ
- Opći porezni zakon (OPZ) – čl. 45. i čl. 68. Zakona o PDV-u
TKO IMA PRAVO NA POVRAT?
Prema odredbi čl. 3. navedene Direktive pravo na povrat PDV-a primjenjuje se na svakoga poreznog obveznika koji nema nastan u državi članici povrata i koji zadovoljava sljedeće kriterije:
- tijekom razdoblja za povrat u državi članici povrata nije imao sjedište, stalnu poslovnu jedinicu iz koje su se obavljale poslovne transakcije,, prebivalište ili uobičajeno boravište u RH.
- tijekom roka za povrat nije obavljao isporuke dobara ni usluga u RH, osim:
- prijevoznih i s prijevozom povezanih usluga koje su oslobođene PDV-a,
- usluga i isporuka dobara primatelju kod kojih PDV plaća hrvatski primatelj (tzv. reverse charge, članak 75. st. 2. Zakona o PDV-u)
Pritom je bitno uzeti u obzir da se pravo na povrat, kao i poduzetnicima izvan EU-a, u skladu s čl. 68. st. 4. Zakona o PDV-u, ne može ostvariti za:
- a) svote PDV-a koje su, prema odredbama Zakona o PDV-u, netočno zaračunane
- b) svote PDV-a koje su zaračunane za isporuke dobara koje su oslobođene ili mogu biti oslobođene PDV-a
Račun koji izdaje porezni obveznik u RH kao isporučitelj dobara ili usluga treba biti izdan u skladu s odredbama iz čl. 78., 79., 80. i 81. Zakona o PDV-u, odnosno da treba imati elemente iz čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u. Za isporuke dobara i usluga čija svota nije viša od 100,00 €, porezni obveznik može prema čl. 79. st. 12. Zakona o PDV-u izdati tzv. pojednostavljeni račun.
Uz to, isporuka dobara ili obavljena usluga treba biti primljena od poreznog obveznika iz RH koji je na izdanom računu zaračunao PDV za isporučena dobra ili usluge.
Što se smatra stalnom poslovnom jedinicom nerezidenta?
Prema pravilima, nerezident ima stalnu poslovnu jednicu u RH ako posluje kroz fizički prisutno mjesto, i to mjesto se koristi za stalno ili dugotrajnije obavljanje gospodarske djelatnosti.
Primjeri koji se smatraju stalnom poslovnom jednicom:
- Mjesto uprave (npr. lokalni menadžment)
- Podružnica (registrirana ili faktična)
- Ured
- Tvornica
- Radionica
- Mjesto iskorištavanja prirodnih bogatstava: rudnik, naftni ili plinski izvor, kamenolom itd.
Građevinski radovi = stalnu poslovnu jednicu samo ako traju dulje od 6 mjeseci
- Dakle, privremeno gradilište nerezidentnog poduzetnika nije stalnu poslovnu jednicu ako traje kraće od 6 mjeseci.
Pružanje usluga = stalnu poslovnu jednicu ako traju dulje od 3 mjeseca:
- Ako nerezident pruža usluge putem zaposlenika ili angažiranog osoblja, to je stalnu poslovnu jednicu ako trajanje prelazi 3 mjeseca u bilo kojem 12-mjesečnom razdoblju, za isti ili povezani projekt.
Što nije stalna poslovna jedinica? (prema čl. 45. st. 6. OPZ-a)
Neki oblici poslovne prisutnosti ne stvaraju stalnu poslovnu jednicu, ako su pripremne ili pomoćne naravi:
Korištenje objekata samo za:
- skladištenje,
- izlaganje,
- isporuku robe.
- Održavanje zaliha u iste svrhe.
- Zalihe za preradu, ali ako preradu obavlja drugi poduzetnik.
- Mjesto poslovanja koje služi samo za:
- kupnju robe,
- prikupljanje podataka
Druge pripremne ili pomoćne aktivnosti.
Bilo koja kombinacija gore navedenih aktivnosti, pod uvjetom da su ukupno pomoćne/pripremne naravi.
Kako bi ispunio uvjete za povrat u državi članici povrata, porezni obveznik koji nema poslovni nastan u državi članici povrata mora provesti transakcije kojima će ostvariti pravo na porezni odbitak u državi članici poslovnog nastana.
Porezni obveznik obavlja transakcije koje podliježu pravu na povrat poreza i transakcije koje ne podliježu tom pravu. U tom slučaju država članica povrata vraća samo onaj dio PDV-a koji se vraća u skladu s čl. 5. i koji se pripisuje prethodnim transakcijama u skladu s čl. 13. Direktive 2006/112/EZ kako se primjenjuje u državi članici poslovnog nastana.
Koji se troškovi mogu uključiti u zahtjev za povrat PDV-a?
- Računi izdani u razdoblju povrata ako je obveza PDV-a nastala najkasnije u tom razdoblju.
- Uvoz dobara tijekom razdoblja povrata.
- Računi koji nisu uključeni u prethodne zahtjeve, ali se odnose na transakcije iz iste kalendarske godine.
Razdoblja za koja se može tražiti povrat PDV-a
- Najkraće razdoblje: 3 uzastopna mjeseca
- Najduže razdoblje: 1 kalendarska godina
- Iznimka: Moguće je kraće razdoblje ako uključuje kraj kalendarske godine
UVJETI ZA POVRAT
Minimalni iznos koji može biti vraćen
Ako se zahtjev za povrat odnosi na razdoblje kraće od jedne kalendarske godine, a minimalno tri mjeseca, svota PDV-a koji se potražuje u zahtjevu ne može biti manja od 400,00 € Ako se zahtjev za povrat odnosi na razdoblje za povrat u kalendarskoj godini ili ostatku kalendarske godine, svota PDV-a ne može biti manja od 50,00 €
Na neke se isporuke može primjeniti zahtjev a na neke ne može
Račun mora biti ispravan
- Izdaje ga PDV obveznik u RH
- Obračunava PDV (ne smije biti npr. paušalist)
- Za poslovne svrhe
- Uvoz – Moguć povrat ako je uvoznik naveden na carinskoj deklaraciji i dobra su za poslovne svrhe
Prihvatljive isporuke
- Smještaj na službenim putovanjima
- Sajmovi, konferencije, javni prijevoz, taksi, telefon, najam vozila i dr.
Neprihvatljive isporuke
- Troškovi reprezentacije
- Nabava i najam osobnih automobila (50% odbitak)
3.Primjeri povrata PDV-a poreznim obveznicima iz EU-a
- Primjer 1.
Povrat PDV-a poreznom obvezniku iz Njemačke za troškove smještaja zaposlenika na službenom putu
Društvo A iz Njemačke je tijekom razdoblja srpanj – rujan 2025. godine imalo troškove službenog puta zaposlenika u RH, pri čemu su nastali troškovi smještaja u hotelu. Ukupne svote računa za smještaj su 5.085,00 € s uračunanim PDV-om od 585,00 €. Na području RH to je društvo u 2025. godini obavljalo samo isporuke dobara na području RH za koje su PDV obračunavali hrvatski porezni obveznici prema čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u.
Za primljene usluge smještaja društvo A iz Njemačke može ostvariti povrat PDV-a u 2025. godini s obzirom na to da je svota PDV-a za koju se traži 585,00€ (veća od 400,00 €) i da je društvo A u 2025. godini obavljalo samo isporuke dobara na području RH za koje su PDV obračunavali hrvatski porezni obveznici prema čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u.
Njemačka tvrtka (A) – smještaj zaposlenika u hotelu → PDV se može vratiti jer je iznos veći od 400 € i PDV su obračunali domaći dobavljači
- Primjer 2.
Povrat PDV-a poreznom obvezniku iz Austrije za kupljena dobra u RH
Društvo B iz Austrije je tijekom razdoblja listopad – prosinac 2025. godine kupovalo robu u RH (nije registrirano za potrebe PDV-a u RH) od hrvatskih poreznih obveznika koji su na prodanu robu zaračunali PDV. Ukupne svote računa za te isporuke su 25.000,00€ s uračunanim PDV-om po stopi od 25% od 5.000,00 €. Društvo B je dalje prodavalo kupljenu robu, za koju nije moglo koristiti pretporez, poreznim obveznicima u RH na području RH za koju su PDV obračunavali hrvatski porezni obveznici prema čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u.
Za kupljenu robu društvo B iz Austrije može ostvariti povrat PDV-a u 2025. godini jer je svota PDV-a za koju se traži 5.000,00 € (veća od 400,00 €) i da je društvo B u 2025. godini obavljalo samo isporuke dobara na području RH za koje su PDV obračunavali hrvatski porezni obveznici prema čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u.
Austrijska tvrtka (B) – kupnja robe za daljnju prodaju → povrat moguć.
- Primjer 3.
Povrat PDV-a poreznom obvezniku iz Francuske za kupnju goriva u RH
Društvo C iz Francuske je tijekom razdoblja listopad – prosinac 2025. godine kupovalo gorivo u RH za teretna vozila kojima obavlja prijevozničku djelatnost. Ukupne svote računa za kupljeno gorivo u tom su razdoblju 7.500,00 €, s uračunanim hrvatskim PDV-om od 1.500,00 €.
Za kupljeno gorivo u RH porezni obveznik C iz Francuske može ostvariti povrat PDV-a u 2025. godini jer je svota PDV-a za koju se traži povrat 1.500,00 € (veća od 400,00 €) i da je to društvo u 2025. godini obavljalo samo B2B usluge za koje porezni obveznici iz RH obračunavaju PDV na stjecanje tih usluga.
Međutim, da je riječ o gorivu za osobni automobil, prema čl. 61. st. 2. Zakona o PDV-u, mogao bi dobiti samo 50 % pretporeza na kupljeno gorivo.
Francuska tvrtka (C) – kupnja goriva za teretnjake → povrat moguć, ali samo 50% ako se radi o osobnom vozilu
Primjer 4.
Povrat PDV-a poreznom obvezniku iz Slovenije za trošove reprezentacije u RH
Slovenska tvrtka (D) – troškovi reprezentacije (hrana i piće u restoranima) → nema povrata, jer hrvatski Zakon o PDV-u to ne dopušta.
Posebne napomene i opasnosti
Ako se utvrdi prijevara ili pogreške, obveznik mora vratiti PDV, platiti kazne i kamate
PU može obustaviti buduće povrate ako postoji dug po osnovi kazni ili kamata.
Ako PU kasni s isplatom, obvezniku pripadaju kamate na povrat, osim ako on nije dostavio tražene podatke u roku.
Zahtjev za povrat – elementi i popunjavanje
Nadalje, da bi dobio povrat PDV-a u državi članici povrata, porezni obveznik koji nema poslovni nastan u državi članici povrata naslovljava svoj elektronički zahtjev za povrat na tu državu članicu i podnosi ga državi članici u kojoj je nastanjen putem elektroničkog portala Putem elektroničkog portala porezne uprave države članice u kojoj porezni obveznik ima sjedište, tj. preko EU VAT Refund portala poslati Zahtjev i dokumentacija koja mora biti na hrvatskom ili engleskom jeziku
Elektronički zahtjev (putem portala države članice sjedišta)
Popis računa s:
- nazivom i adresom isporučitelja
- datumom i brojem računa
- osnovicom, PDV-om, odbitkom (u €)
- brojčanom oznakom vrste robe/usluge
- razmjernim odbitkom (ako postoji)
Preslike računa (obavezno ako je vrijednost ≥ 1000 € ili ≥ 250 € za gorivo)
Carinska deklaracija za uvoz
ROK ZA PODNOŠENJE
Do 30. rujna godine nakon razdoblja na koje se povrat odnosi
(npr. za 2025. → najkasnije do 30.9.2026.)
Razdoblje povrata:
- 1 kalendarska godina
- ili ≥ 3 mjeseca (kraće samo ako je kraj godine)
🔹 BROJČANE OZNAKE ZA VRSTE TROŠKOVA
| Oznaka | Vrsta troška |
| 1 | Gorivo |
| 2 | Najam vozila |
| 3 | Troškovi prijevoza |
| 4 | Cestarine |
| 5 | Smještaj |
| 6 | Hrana, piće, restorani |
| 7 | Ulaznice (sajmovi, izložbe) |
| 8 | Luksuzna, reprezentativna i zabavna roba i usluge |
| 9 | Ostala roba |
| 10 | Ostale usluge |
Isplata povrata PDV-a poreznim obveznicima iz EU-a
RJEŠAVANJE ZAHTJEVA
U skladu s odredbom čl. 71. st. 2. Zakona o PDV-u, Porezna Uprava iz Republike Hrvatske treba donijeti rješenje o povratu PDV-a u roku od 4 mjeseca od primitka zahtjeva za povrat PDV-a te poslati potvrdu o primitku zahtjeva
Nakon što je odobren zahtjev za povrat, PU obavlja povrat odobrene svotesvote najkasnije u roku od 10 radnih dana od odobrenja
Za povrat PDV-a iz RH za EU obveznike ključni su:
- formalni uvjeti (nema sjedišta, nije isporučivao dobra/usluge osim izuzetaka),
- pravovremeno i ispravno podnošenje zahtjeva putem portala,
- dokumentacija na HR ili ENG jeziku,
- iznosi koji ispunjavaju minimalne pragove
- svrha troškova koja omogućava pravo na pretporez (prema hrvatskom zakonu).
Zaključak
Povrat se isplaćuje u tuzemstvu ili na zahtjev podnositelja u bilo kojoj drugoj državi članici. Ako je povrat PDV-a obavljen na bankovni račun u drugoj državi članici, od svote povrata koji se isplaćuje podnositelju zahtjeva odbija se svota svih bankovnih troškova u vezi s prijenosom sredstava.
Ako je PDV vraćen poreznom obvezniku, a naknadno se utvrdi sa su podatci iz zahtjeva netočni ili je povrat ostvaren na prijevaran ili bilo koji drugi nepravilan način, porezni obveznik iz EU-a treba PU-u vratiti isplaćenu svotu te platiti kazne i kamate u skladu s posebnim propisima. Nadalje, ako je određena prekršajna kazna ili kamata koja nije plaćena,
PU može obustaviti sve daljnje povrate poreznom obvezniku koji nema sjedište u tuzemstvu do visine neplaćene svote. S druge strane, ako podnositelju zahtjeva nije na vrijeme isplaćen povrat PDV-a, isplaćuju mu se kamate na svotu povrata koju treba platiti ako se povrat ne isplati u prethodno navedenom roku.
Navedeno se ne primjenjuje ako podnositelj zahtjeva ne dostavi dodatne ili daljnje dodatne podatke u propisanom roku. 6. Zaključak Porezni obveznici iz drugih zemalja članica EU-a koji imaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u drugoj državi članici EU-a mogu ostvariti povrat PDV-a koji su im zaračunali porezni obveznici iz RH po računima za nabavljena dobra, usluge i uvoz dobara u RH.
Taj povrat mogu ostvariti putem elektroničkog portala PU u zemlji članici EU-a u kojoj imaju sjedište, odnosno sustava za povrat PDV-a (engl. VAT Refund). Podatci u zahtjevu obvezno se dostavljaju na hrvatskom ili na engleskom jeziku. Nadalje, razdoblje povrata za koje porezni obveznici sa sjedištem u EU-u mogu tražiti povrat PDV-a ne smije biti dulje od jedne kalendarske godine niti kraće od 3 kalendarska mjeseca zaredom.
Zahtjev za povrat može se odnositi i na razdoblje kraće od tri mjeseca ako to razdoblje obuhvaća kraj kalendarske godine. Međutim, ako se zahtjev za povrat odnosi na razdoblje povrata kraće od jedne kalendarske godine, ali ne kraće od 3 mjeseca, svota PDV-a za koju se traži povrat ne smije biti manja od 400,00 €. Međutim, ako se zahtjev odnosi na razdoblje povrata od jedne kalendarske godine ili na ostatak kalendarske godine, svota PDV-a za koju se traži povrat ne smije biti manja od 50,00 €.
