Putničke agencije u načelu pružaju usluge prijevoza, smještaja, usluge vodiča i pratitelja grupe, usluge organizacije putovanja, savjetovanja i druge slične usluge.
Putnička agencija može poslovati na različite načine:
1. obavlja usluge u svoje ime pri čemu koristi isporuke dobara i usluge drugih poreznih obveznika i u tom slučaju putnička agencija mora primjenjivati posebni postupak oporezivanja propisan člancima 91. do 94. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13 i 143/14; u daljnjem tekstu: Zakon),
2. obavlja usluge u svoje ime i za svoj račun pri čemu koristi vlastita dobra i usluge i u tom slučaju primjenjuje redovni postupak oporezivanja,
3. obavlja usluge u svoje ime i za svoj račun (tzv. „mješovite“ usluge) pri čemu za jedinstvenu uslugu koju pruža putniku koristi isporuke dobara i usluge drugih poreznih obveznika, a koristi i vlastita dobra i usluge. U tom slučaju za dio isporuka dobara i usluge drugih poreznih obveznika primjenjuje poseban postupak oporezivanja, a za dio gdje koristi vlastita dobra i usluge primjenjuje redovni postupak oporezivanja,
4. obavlja usluge u svoje ime, a za tuđi račun,
5. obavlja usluge u tuđe ime i za tuđi račun pri čemu djeluje kao posrednik i PDV obračunava samo na svoju proviziju.
Način na koji posluje putnička agencija ovisi od ugovornih odnosa između stranaka u poslu te o stvarnom načinu obavljanja određene usluge o čemu ovisi i oporezivanje navedenih usluga obzirom da je člankom 8. stavkom 2. Pravilnika propisano da je bitno obilježje oporezive transakcije međusobna uzročna veza između transakcije i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.
Putničke agencije– smatraju se organizatorima putovanja-osobe koje u svoje ime obavljaju uslugu organizacije putovanja kojom pribavljaju kupcu usluge koje se sastoje od usluga prijevoza, smještaja ili drugih turističkih usluga.
Primjena posebnog postupka:
DA- ako posluju s kupcima u svoje ime
-svoje ime i za svoj račun
-svoje ime, a za tuđi račun
NE-ako posluje samo kao posrednik
Što je porezna osnovica u PPO:
Razlika u cijeni putničke agencije (naknada bez PDV-a koju plaća putnik, druga agencija, porezni obveznik.. i stvarnih troškova putničke agencije za isporuku dobara i usluga koje su joj obavili drugi porezni obveznici.
OSNOVICA (MARŽA) = UKUPNA CIJENA ARANŽMANA – UKUPNI TROŠKOVI PUTNIČKE AGENCIJE ( računi drugih poreznih obveznika s PDV-om za obavljenu uslugu putovanja).
Paket aranžmani u trećim zemljama
Posebni postupak oporezivanja primjenjuje se i na aranžmane u trećim zemljama.
PRIZNAVANJE PRETPOREZA
-NE MOŽE priznati pretporez iz ulaznih računa ( na isporuke dobara i usluga drugih poreznih obveznika) u posebnom postupku oporezivanja PU.
-MOŽE priznati pretporez iz ulaznih računa koji se odnose na vlastite usluge te troškove putničke agencije
U skladu s odredbom čl. 94. Zakona o PDV-u (čl. 310. Direktive o PDV-u), PDV koji putničkoj agenciji obračunaju drugi porezni obveznici, a odnosi se na usluge koje se pružaju kupcima u posebnom postupku, ne može se odbiti ili ne može biti vraćen putničkoj agenciji putem povrata PDV-a. Povrat se ne može ostvariti niti u jednoj državi članici. Na taj se način postiže da krajnja potrošnja turističkih usluga pruženih putem agencija putnicima bude oporeziva u onoj državi članici u kojoj je došlo do krajnje potrošnje tih usluga, a samo će PDV na razliku, odnosno maržu putničke agencije, biti plaćen tamo gdje je sjedište agencije. Međutim, turistička agencija ima pravo koristiti pretporez i ostvariti povrat pretporeza koji su joj zaračunali dobavljači iz RH za isporuke dobara i usluge koji su troškovi putničke agencije, kao primjerice PDV iskazan u računima za nabavljenu opremu koja se koristi za potrebe poslovanja agencije, najam poslovnog prostora, kancelarijski materijal, troškove grijanja, telefona, električne energije i dr. Jednako tako, ima pravo na pretporez iz ulaznih računa putničke agencije koje se odnose na vlastitu uslugu koja će biti zaračunana u cijeni aranžmana. Primjerice, agencija koja ima vlastite autobuse i koja putnike vozi do odredišta može priznati pretporez iz računa goriva, održavanja i popravka autobusa i dr.
-Strana putnička agencija ne može tražiti povrat PDV-a
RAČUNI U POSEBNOM POSTUPKU
Na računu kupcu se NE iskazuje svota PDV-a
Napomena na računu: Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija u skladu s čl. 91. Zakona o PDV-u
Elementi računa = čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u
Identifikacijski kod – više nije obvezan element na računu putničke agencije
Računi u posebnom postupku putničkih agencija i porezne evidencije Propisi o PDV-u, Zakon i Pravilnik o PDV-u određuju elemente računa kada je isporuku dobra ili uslugu obavio obveznik PDV-a. Tako je u čl. 78. st. 1. Zakona o PDV-u navedeno da je svaki porezni obveznik obvezan izdati račun za isporuku dobara i usluga koje je obavio drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik. Jednako tako, prema čl. 78. st. 1. t. 5. Zakona o PDV-u, obvezan je izdati račun za svaki predujam primljen od drugog poreznog obveznika ili pravne osobe koja nije porezni obveznik prije završetka obavljanja usluga. Elementi računa određeni su u čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u, a na računu u posebnom postupku oporezivanja putničkih agencija (prema čl. 79. st. 4. Zakona o PDV-u) obvezno treba biti navedena napomena: Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija u skladu s čl. 91. Zakona o PDV-u. Međutim, putničke agencije mogu pružati usluge i fizičkim osobama te trebaju također izdavati račune tim korisnicima i ostalima koji nisu obveznici PDVa. Račun koji se izdaje kupcima – fizičkim osobama, odnosno krajnjim korisnicima uobičajeno nazivamo račun za gotovinski promet, neovisno o tome na koji je način naplaćen. Međutim, najčešće je riječ o računima koji su plaćeni gotovinom i kreditnim karticama, što se u skladu sa Zakonom o fiskalizaciji u prometu gotovinom (Nar. nov., br. 133/12. i 115/16., dalje: Zakon o fiskalizaciji) smatra plaćanjem gotovinom. Zakon o PDV-u posebno ne uređuje sadržaj računa za gotovinski promet, stoga se trebaju primijeniti odredbe Općega poreznog Zakona (Nar. nov., br. 115/16.). Prema čl. 63 OPZ-a, računi za gotovinski promet, isječci vrpce ili potvrdnice iz naplatnih uređaja trebaju sadržavati najmanje broj i datum izdavanja, podatke o poduzetniku koji je isporučio dobro ili uslugu, količinu te naziv dobra i usluge, kao i ukupnu svotu naknade razvrstanu po poreznoj stopi. I na ovakvom računu treba stajati napomena prethodnog sadržaja, odnosno: Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija sukladno čl. 91. Zakona o PDV-u. S motrišta PDV-a agencija treba također izdati račun za predujam koji ne treba sadržavati jedino podatak o količini (čl. 159. st. 1. Pravilnika o PDV-u). Kada je riječ o primljenom predujmu od fizičke osobe, plaćenom u gotovini ili karticom, smatramo da treba također izdati račun prvenstveno zbog obveze prema Zakonu o fiskalizaciji. Prema odredbama drugih propisa, smatramo da bi uplatnica ili sličan dokument bili u skladu sa zahtjevima poreznih propisa. Za pruženu uslugu u posebnom postupku za koju agencija još nije utvrdila točnu maržu, smatramo da se u trenutku izdavanja računa za predujam može koristiti prosječna ili neka privremeno određena marža. U trenutku izdavanja računa primijenit će se ispravni obračun na temelju stvarno utvrđene marže te će se matematički ispraviti obveza za PDV. LIPANJ 2018. RRIF 81 P
POREZNE KNJIGE I EVIDENCIJE
Zakonom i Pravilnikom o PDV-u nisu propisane posebne evidencije za posebni postupak oporezivanja PA (I-RA, U-RA…)
Ali, zbog iznimno složenog načina utvrđivanja porezne osnovice i svote PDV-a, trebalo bi ustrojiti pomoćne evidencije iz kojih će se moći utvrditi porezna osnovica i svota PDV-a ( tablični pregled svih „paket aranžmana“, kalkulacija, radni nalog, sastavnica..
POSEBAN POSTUPAK OPOREZIVANJA PUTNIČKIH AGENCIJA
-primjenjuje se na aranžmane ( jedinstvenu uslugu) fizičkim i pravnim osobama:
- Republici Hrvatskoj-marža oporeziva PDV-om-primjena preračunate stope PDV-a od 20%
- Europskoj uniji- marža oporeziva PDV-om-primjena preračunate stope PDV-a od 20%
- Treće zemlje-usluga posredovanja oslobođena PDV-a prema čl.49 st,1.t.d. Zakona o PDV-u
OPOREZIVANJE ARANŽMANA U RH-Agencija radi u svoje ime, a za tuđi račun
Ako putnička agencija obavlja usluge u svoje ime, a za tuđi račun pri čemu se koristi uslugama drugih poreznih obveznika, ona u biti kupuje usluge od drugih poreznih obveznika koje mogu biti usluge smještaja u hotelu, usluge prijevoza, ulaznice za muzeje, koncerte i slično. Putnička agencija će navedene usluge objediniti u jednu jedinstvenu uslugu, pri čemu će obaviti i usluge kao što su
primjerice, rezervacije, priprema vaučera i druge dokumentacije, ugovaranje prijevoza putnika do određenog odredišta, organiziranje usluge vodiča ili turističkog pratitelja, organiziranje dodatnih usluga, kao što su posjeti muzejima ili koncertima ili primjerice, tečajevi stranih jezika u inozemstvu i slično.
POSTUPANJE SA PREDUJMOVIMA U POSEBNOM POSTUPKU
-Za primljeni predujam porezni obveznik treba izdati račun (čl. 159. st. 1. Pravilnika) – odnosi se na kupce pravne osobe i građane
-Za fizičke osobe – plaćanje u gotovini, kartice, čekovi – obveza prema Zakonu o fiskalizaciji
-Primjena posebnog postupka – ako marža još nije utvrđena, maržu
treba procijeniti ili koristiti prosječnu maržu.
RAČUN ZA USLUGU – obračun PDV-a prema konačnom obračunu kada su primljeni svi ulazni računi (korigirati PDV u odnosu na iskazanu obvezu, ali samo u poreznoj evidenciji – PDV se ne iskazuje na računu u posebnom postupku niti se tereti kupca kasnije za razliku!
-Temeljem ispostavljenog računa treba umanjiti/uvećati poreznu osnovicu i PDV u poreznim evidencijama i Obrascu PDV
-na računu treba navesti i broj izdanog računa za primljeni predujam
ORGANIZACIJA IZLETA
Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija primjenjuje se i ako agencija u svoje ime obavlja uslugu organizacije putovanja koja se sastoji od prijevoza ili
drugih turističkih usluga što čine cjelinu, ali ne uključuje noćenje-IZLET
Nema značenje je li se radi o jednodnevnim ili
višednevnim izletima!
POREZNI POLOŽAJ PUTNIČKIH AGENCIJA POSREDNIKA
NE primjenjuje se posebni postupak oporezivanja PA kada je agencija posrednik (č. 91. st. 1. Zakona o PDV-u) nego redovni postupak oporezivanja na uslugu
Posredovanja.
Ugovor o posredovanju = agencija djeluje u tuđe ime i za tuđi račun:
• Usluga smještaja ї PDV 13%
• Usluga posredovanja ї PDV 25%
POREZNI POLOŽAJ USLUGA PUTNIČKE AGENCIJE – POSREDNIKA
Temeljno pravilo primjene posebnog postupka oporezivanja putničkih agencija je da se postupak primjenjuje kada se agencija za obavljanje usluge koristi isporukama dobara i usluga drugih poreznih obveznika te da se NE primjenjuje kada putnička agencija djeluje kao posrednik. Navedeno je propisano u čl. 91. st. 1. Zakona o PDV-u, a to znači da agencija djeluje u tuđe ime i za tuđi račun. U pravilu, agencija i nalogodavac (porezni obveznik ili osoba za koju agencija posreduje) sklapaju ugovor o posredovanju u kojem trebaju definirati ugovorne elemente te naknadu za usluge posredovanja. Riječ je o posredovanju u prodaji i rezervaciji smještaja ili drugih usluga agencije. Ovisno o poreznom položaju stvarnog pružatelja usluge – iznajmljivača, na uslugu smještaja (ako je riječ o obvezniku PDV-a) treba obračunati PDV po stopi od 13 %, ako nije obveznik PDV-a, PDV se na uslugu smještaja ne obračunava, a na pripadajuću proviziju agencije – uslugu posredovanja u vezi sa smještajem, agencija treba obračunati PDV po stopi od 25 %
USLUGE TURISTIČKE AGENCIJE:
1. organiziranje, prodaja i provedba paket-aranžmana
• 2. omoguđ avanje kupnje putovanja u povezanom putnom aranžmanu
• 3. organiziranje, prodaja i provedba izleta
• 4. posredovanje u prodaji paket-aranžmana
• 5. posredovanje u prodaji izleta
• 6. prodaja, posredovanje i rezervacija ugostiteljskih usluga
• 7. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga prijevoza
• 8. organiziranje, prodaja i provedba usluga turističkog transfera
• 9. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga u posebnim oblicima turističke
ponude
• 10. prodaja, posredovanje i rezervacija usluga turističkih vodiča, voditelja
putovanja i usluga upravljanja plovnim objektima nautičara (skipera)
• 11. zastupanje domaćih i stranih putničkih agencija
• 12. organiziranje, prodaja i provedba turističkih usluga u kongresnom turizmu
• 13. prihvat i ispraćaj gostiju te ostala asistencija gostima za vrijeme boravka,
izdavanje računa
PRIMJENA POSEBNOG POSTUPKA OPOREZIVANJA PUTNIČKIH AGENCIJA
Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija ne primjenjuju sve putničke agencije, već samo one koje ispunjavaju uvjete za njegovu primjenu, a ti uvjeti propisani su čl. 91. st. 1. Zakona o PDV-u i čl. 187. Pravilnika o PDV-u. Treba napomenuti da agencija može obavljati i usluge koje se oporezuju po posebnom postupku i usluge koje se oporezuju po redovitom postupku, međutim agencija nema pravo izbora primjene načina oporezivanja prema vlastitoj odluci. To znači, ako su zadovoljeni uvjeti za primjenu posebnog postupka, agencija ga mora primijeniti.
Tko se smatra kupcem za potrebe oporezivanja usluga putničkih agencija
Za potrebe primjene posebnog postupka oporezivanja usluga putničkih agencija, u skladu s čl. 187. st. 4. Pravilnika o PDV-u, kupcem se smatra svaka osoba kojoj putnička agencija obavlja usluge. Ova odredba primjenjuje se tek od 1. siječnja 2014. godine (na temelju izmjene Pravilnika o PDV-u objavljenog u Nar. nov., br. 160/13., odnosno izmjena putnik u kupac promijenjena je u izmjeni Zakona o PDV-u objavljenog u Nar. nov., br. 143/14.). Prije toga, odnosno od 1. srpnja 2013. do 31. prosinca 2013. godine, putnikom se smatrala samo fizička osoba.
POREZNI POLOŽAJ PRODAJE TUZEMNIH I MEĐUNARODNIH ZRAKOPLOVNIH KARATA
Mnoge putničke agencije, osim prodaje aranžmana koje se sastoje od više različitih usluga te kao takve čine jednu jedinstvenu uslugu, prodaju samo zrakoplovne karte – uslugu zračnog prijevoza. Pritom za određivanje poreznog položaja pružene usluge također treba voditi računa o tome u čije ime agencija posluje, odnosno u čije ime prodaje karte, dakle, posluje li u svoje ime i za svoj račun, svoje ime, a za tuđi račun ili je samo posrednik pri prodaji. Postupanje u oporezivanju usluga koje pružaju putničke agencije detaljno objašnjava već navedeno stajalište, KLASA: 410-19/14-01/2990, od 5. siječnja 2015., a dio stajališta koje objašnjava porezni položaj usluge prijevoza daje se u nastavku: Posebni postupak također se primjenjuje i u slučaju kada putnička agencija kupuje i prodaje uslugu prijevoza ako navedenu uslugu prodaje u svoje ime, a za tuđi račun za što kupcu zaračunava ukupnu naknadu u kojoj je sadržana i naknada putničke agencije za pronalaženje, rezerviranje ili davanje informacija o prijevozu te o općim uvjetima koji vrijede u vezi prijevoza. Kako putničke agencije u RH, u pravilu, zaračunavaju uslugu prijevoza u tuzemnom i međunarodnom zračnom prometu u svoje ime, to znači da bi trebali u opisanom slučaju primjenjivati posebni postupak oporezivanja putničkih agencija. Međutim, praksa EU-a je da su agencije pri prodaji karata samo posrednici, što znači da je samo usluga posredovanja porezna osnovica i prihod agencije. Jednako bi se moglo primijeniti i na agencije iz RH, ali tada bi i iz računa izdanog putniku trebalo biti vidljivo da agencija radi u ime prijevoznika u zračnom prometu, odnosno trebali bi biti navedeni podatci prijevoznika i agencije kao posrednika – zastupnika. To znači da bi agencija izdavala račune u ime prijevoznika, uz zadovoljenje odredaba Zakona o fiskalizaciji i ostalih propisa koji se odnose na prijevoznika. Pritom bi posredovanje koje bi agencija zaračunala prijevozniku iz RH za relacije u RH i EU bilo oporezivao PDV-om po stopi od 25 %, a posredovanje za relacije u treće zemlje bilo bi oslobođeno prema čl. 49. st. 1. t. d) Zakona o PDV-u. Međutim, na uslugu posredovanja koju bi zaračunala stranom porezom obvezniku treba primijeniti čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u – reverse charge
