Odredbe članka 31. Zakona o porezu na dobit (dalje: Zakon) propisuju da je porez po odbitku porez kojim se oporezuje dobit koju ostvari nerezident u Republici Hrvatskoj (dalje: RH), pri čemu je obveznik poreza po odbitku isplatitelj naknade, a porezna osnovica poreza po odbitku je bruto iznos naknade koju domaći isplatitelj isplaćuje nerezidentu – stranom primatelju. Ako je naknada podložna obvezi plaćanja PDV-a, porez po odbitku plaća se na osnovicu bez PDV-a.
Porez po odbitku uveden je u hrvatski porezni sustav početkom 2001. godine. U svom izmijenjenom i dopunjenom obliku implementiran je 1. ožujka 2012. godine, od kada se kontinuirano primjenjuje u skladu s važećim zakonodavnim okvirom.
Porez po odbitku obračunava se na:
- kamate,
- dividende,
- udjele u dobiti,
- autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva (prava reprodukcije, patenti, licence,
žigovi, dizajn ili model, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrti, planovi, industrijska
ili znanstvena iskustva i druga slična prava).
Iznimno, porez po odbitku se ne plaća na kamate koje se isplaćuju:
- na robne zajmove za kupnju robe koja služi obvezniku za obavljanje njegove djelatnosti,
- na zajmove koje daju strane banke ili druge financijske institucije,
- vlasnicima obveznica, državnih i korporativnih, ako su to strane pravne osobe.
Ako strana osoba kojoj se isplaćuje naknada ima registriranu stalnu poslovnu jedinicu u RH, i ako se ta naknada uključuje u prihode te poslovne jedinice, porez po odbitku se ne plaća.
Porez po odbitku plaća se po stopi od 15%. Iznimno, porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti plaća se po stopi od 10%.
Odredbe članka 31. stavka 10. Zakona propisuju da se porez po odbitku plaća po stopi od 10% na naknade za nastupe stranih izvođača (umjetnika, zabavljača i sportaša) kada naknadu isplaćuje domaći ili strani isplatitelj temeljem ugovora sa stranom osobom koja nije fizička osoba, a u tom slučaju ne postoji obveza obračuna poreza na dohodak i doprinosa za fizičku osobu izvođača.
To znači da hrvatski Zakon propisuje pojednostavljeno pravilo kada se isplata fizičkoj osobi vrši putem posrednika koji djeluje kao pravna osoba.
Porez po odbitku plaća se po stopi od 25% na sve vrste naknada i usluga iz članka 31. Zakona, kao i na usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja te revizorske usluge kada se isplaćuju osobama čije je sjedište ili mjesto stvarnog upravljanja ili poslovne kontrole u državama koje se nalaze na popisu EU o nekooperativnim jurisdikcijama u porezne svrhe, a s kojima RH nema sklopljen ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Porezni obveznik dužan je prilikom svake isplate nerezidentu obračunati i platiti porez po odbitku u skladu s odredbama Zakona i/ili Međunarodnog Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, ako je potpisan između RH i države sjedišta nerezidenta (dalje: Ugovor).
Prava iz Ugovora ostvaruju se na temelju obrazaca, ovisno o vrsti isplate:
- »Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————«
- »Zahtjev za povrat više plaćenog poreza na kamate prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————«
- »Zahtjev za umanjenje porezne obveze, oslobođenje od porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na licencije prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————«
- »Zahtjev za umanjenje porezne obveze, oslobođenje od porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na djelatnost obavljenu u Republici Hrvatskoj prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————«
Ako se za isplatu naknade ne plaća porez po odbitku temeljem primjene Ugovora, primatelj naknade može, umjesto obrasca zahtjeva, dostaviti samo potvrdu o rezidentnosti izdanu od nadležnog inozemnog poreznog tijela.
Za primjenu odredbi Ugovora, obrazac mora biti ovjeren od strane nadležnog inozemnog poreznog tijela. Ovjereni zahtjev podnosi se za svaku isplatu. Iznimno, u slučaju učestalih isplata, ovjereni zahtjev podnosi se prilikom prve isplate, a potom je potrebno podnositi ga svakih dvanaest mjeseci.
Obrasci sastoje se od četiri primjerka: primjerak za podnositelja zahtjeva, primjerak za isplatitelja, primjerak za inozemno porezno tijelo i primjerak za Poreznu upravu RH.
U slučaju preplaćenog poreza, nerezident može, unutar tri godine od kraja godine u kojoj je uplata izvršena, podnijeti Ministarstvu financija – Poreznoj upravi, Regionalni ured Zagreb, ovjereni obrazac Zahtjeva za povrat preplaćenog poreza u odnosu na porez koji je trebao biti plaćen prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Kako bi se primijenila niža porezna stopa od stope propisane zakonodavstvom (15%) ili kako bi se primijenila mogućnost neplaćanja poreza po odbitku, potrebno je pribaviti određenu dokumentaciju/dokaze.
U nastavku se je prikazan popis potrebne dokumentacije te primjenjivih poreznih stopa za obračun poreza po odbitku.
| Predmet oporezivanja | Potrebna dokumentacija | Primjenjiva stopa |
| Kamate | Potvrda o poreznoj rezidentnosti, primjena Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja – Zahtjev za povrat preplaćenih poreza na kamate prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————» | 15% (ili prema Ugovoru) |
| Dividende i udjeli u dobiti | Potvrda o poreznoj rezidentnosti, dokaz o ispunjavanju uvjeta prema Direktivi o matičnim društvima (ako je primjenjivo), primjena Ugovor – Zahtjev za smanjenje poreznih obveza ili povrat preplaćenih poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————» | 10% (ili prema Ugovoru) |
| Autorska prava | Potvrda o poreznoj rezidentnosti, primjena Ugovora – Zahtjev za smanjenje poreznih obveza, izuzeće od poreznih obveza ili povrat preplaćenih poreza na licence prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————» | 15% (ili prema Ugovoru) |
| Poslovno savjetovanje, istraživanje tržišta, itd. | Potvrda o poreznoj rezidentnosti, dokaz o stvarnom vlasništvu prihoda, primjena Ugovora – Zahtjev za smanjenje poreznih obveza, izuzeće od poreznih obveza ili povrat preplaćenih poreza na djelatnost obavljenu u Republici Hrvatskoj prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i —————» | 25% (Ako je primatelj naknade rezident države koja se smatra nekooperativnom jurisdikcijom, primjenjuje se povećana stopa poreza) |
