Porez po odbitku je porez koji se plaća pri isplati određenih usluga odnosno kamata inozemnim pravnim osobama. Drugim riječima, to je porez koji plaća primatelj usluge, hrvatska rezidentna pravna osoba, u ime inozemne pravne osobe za dobit koju je ostvario na teritoriju Republike Hrvatske. Dakle, obveznik plaćanja poreza po odbitku je isplatitelj sredstava odnosno primatelj usluge.
Prema Zakonu o porezu na dobit, porez po odbitku se plaća prilikom isplate novčanih sredstava na sljedeće:
- Isplate kamata,
- Isplate dividenda i udjela u dobiti,
- Isplate autorskih prava i drugih prava intelektualnog vlasništva (prava na reprodukciju, patente, licencije, zaštitni znak, dizajn ili model, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrt, plan industrijsko ili znanstveno iskustvo i druga slična prava),
- Isplate naknada za usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge plaćene inozemnim osobama.
Poreznu osnovicu čini bruto iznos naknade koju tuzemni isplatitelj plaća nerezidentnu – inozemnom primatelju, a stope su propisane Zakonom o porezu na dobit. Generalna (opća) stopa poreza po odbitku je 15%. Iznimka su porez po odbitku za dividende i udjele u dobiti te naknade za nastupe inozemnih izvođača (umjetnika, zabavljača i športaša) kada se naknada plaća prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba podliježe oporezivanju stopi od 10%.
Nadalje, porez po odbitku plaća se po stopi od 20% na sve vrste usluga koje nisu navedene u Zakonu o porezu na dobit, a koje su plaćene osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u državama koje se smatraju poreznim utočištima ili financijskim centrima (osim država članica EU te država s kojima je RH sklopila i primjenjuje MUIDO). Popis država nalazi se na stranicama PU.
Porez po odbitku se može obračunavati prema
- Međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (MUIDO), ako postoji, ili
- prema Direktivi 2003/49/EZ, ili
- Zakonu o porezu na dobit (ako ne postoji mogućnost primjene MUIDO-a ili Direktive)
Prema MUIDO-u rezident je obvezan prilikom isplate obračunati, obustaviti i uplatiti porez po odbitku na način utvrđen Ugovorom koji može biti manji od zakonski propisane stope, u slučaju postojanja MUIDO-a između države primatelja i pružatelja usluge koja je predmetom oporezivanja porezom po odbitku. Za primjenu MUIDO-a potrebno je u trenutku isplate imati:
- Potvrdu rezidentnosti, u slučaju da odredbe MUIDO-a propisuju stopu poreza po odbitku 0%,
- Zahtjev ovjeren od strane inozemnog poreznog tijela, u slučaju da odredbe MUIDO-a propisuju primjenu snižene stope (i dostaviti ga poreznom tijelu)
S druge strane, primjenom Direktive omogućuje se oslobođenje od plaćanja poreza po odbitku kod isplata kamata, autorskih naknada, isplata dividendi te udjela u dobiti između povezanih društava koja se nalaze u drugim državama članicama EU, u slučaju zadovoljenja propisanih uvjeta iz članka 31.a do 31.e. Zakona o porezu na dobit, odnosno potrebno je zadovoljiti uvjete povezanosti i vremena trajanja povezanosti te uvjete za isplatitelja i stvarnog korisnika.
Uvjeti za isplatitelja i stvarnog korisnika
- Propisan oblik društva prema dodatku Pravilnika
- Za porezne svrhe rezident u državi članici u skladu s pravom te države i ne smatra se rezidentom izvan EU u skladu s MUIDO
- porezni obveznik jednog od poreza iz dodatka Pravilnika
uvjeti povezanosti i vremena trajanja minimalne povezanosti
- Da poduzeće rezident (isplatitelj) ima izravni minimalni udjel od 25% kapitala inozemnog poduzeća za isplatu kamata i autorskih naknada, odnosno 10% za isplatu dividenda i udjela u dobiti
- Da inozemno poduzeće ima izravni minimalni udjel od 25% (10%) kapitala rezidentnog poduzeća, ili
- Da treće poduzeće društvo ima izravni minimalni udjel od 25% (10%) kapitala rezidentnog i inozemnog poduzeća a pri tome se radi o udjelima između društava iz država članica EU
Vrijeme trajanja povezanosti
- Navedeni uvjeti traju neprekidno najmanje 24 mjeseca
Ako se isplaćuje naknada nerezidentnima država s kojima RH ne primjenjuje MUIDO, ili nije moguća primjena Direktive za primjenu oslobođenja plaćanja poreza po odbitku, u tom slučaju primjenjuju se odredbom Zakona propisane stope poreza po odbitku. U tom slučaju, potrebno je obračunati i platiti porez po odbitku po stopi 15%, odnosno 10% prilikom isplate naknada inozemnom primatelju pozivajući se u nalogu za plaćanje na njegov OIB. Nadalje, u slučaju da u trenutku isplate isplatitelj nema predmetnu dokumentaciju, također je potrebno obračunati porez po odbitku prema odredbama Zakona o porezu na dobit.
Ovim putem ljubazno molimo klijente da prilikom plaćanja usluga od inozemnog dobavljača i knjiženja istih vode računa o danom zakonodavnom okviru, s obzirom da je obračun i uplata poreza po odbitku obveza isplatitelja odnosno primatelja usluge, a porezna obvezna nastaje u trenutku isplate naknade.
S obzirom da Data-Link Unija Smart Accounting ne obavlja plaćanje predmetnih računa, niti ih evidentira u poslovne knjige, nismo u mogućnosti upozoriti Klijente na obvezu plaćanja poreza po odbitku po pojedinim računima.
Mišljenje PU u svezi poslovanja obrta putem tekućeg računa
Obrt je pravni oblik koji je pravno usko povezan s fizičkom osobom, tj. samim obrtnikom. Odnosno, obrtnik za sve gubitke poslovanja ili pokrenute pravne postupke prema obrtu u cijelosti odgovara svojom privatnom imovinom. Unatoč pravnoj izjednačenosti entiteta i fizičke osobe vlasnika entiteta, u bankarskom sustavu obrt se tretira kao pravna osoba te se za entitet otvaraju i vode zasebni računi odvojeni od tekućeg računa fizičke osobe vlasnika obrta.
S obzirom na pravnu definiciju entiteta i značajnu razliku u visini naknade vođenja tekućeg računa i poslovnog žiro računa, Porezna uprava je zaprimila upit vezan za korištenje vlastitog tekućeg računa (koji se već koristi za primanje dohotka od drugih isplatitelja) i za poslovanje obrta za kojeg se porez na dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu.
Naime, Zakon o porezu na dohodak propisuje i obuhvaća obvezu izvršavanja isplate primitaka, koji se smatraju dohotkom, na otvorene bankovne račune fizičkih osoba. Odnosno, pravne i fizičke osobe koje izvršavaju isplatu dohotka drugoj fizičkoj osobi dužni su izvršiti plaćanja sukladno propisu kojim se uređuje platni promet kod banke. S obzirom da Zakonom nije isključivo propisana vrsta računa poslovanja, Porezna uprava je mišljenja da porezni obveznici samostalno odlučuju te da nema prepreka da obrt posluje putem tekućeg računa.
Mišljenje PU u svezi poreznog tretmana ugradnje solarnih panela na uređaj za pročišćavanje otpadnih voda
Nastavno na odredbe Pravilnika o PDV-u vezane za oporezivanje isporuke i ugradnje solarnih ploča, Porezna uprava je zaprimila upit o PDV tretmanu ugradnje solarnih panela na uređaj za pročišćavanje otpadnih voda. U upitu se navodi da će se izraditi projektna dokumentacija te da isporuka neće biti prema načelu „ključ u ruke“. Nadalje, solarni paneli bi se ugradili na postojeću jednostavnu građevinu (uređaj za pročišćavanje otpadnih voda) te bi predstavljali postrojenje i opremu. U skladu s navedenim, postavljeno je pitanje poreznog tretmana projektiranja, isporuke i ugradnja solarnih ploča na uređaj za pročišćavanje otpadnih voda te primjenjuje li se stopa PDV-a od 0% na sve vrste isporuke i izgradnje solarnih panela ili se na određene radnje kao što je primjerice prijevoz solarnih panela primjenjuje stopa PDV-a od 25%.
Prema odredbama Zakona, PDV se obračunava i plaća po stopi od 0% na isporuku i ugradnju solarnih ploča na privatne i stambene objekte i prostore za stanovanje koji se u potpunosti ili u većim dijelom (više od 50%) koriste za stanovanje, zgrade od javnog interesa koje se u potpunosti ili u većim dijelom (više od 50%) koriste za aktivnosti od javnog interesa te na isporuku i ugradnju solarnih ploča u blizini takvih objekata, prostora i zgrada. Odnosno, stopom PDV-a od 0% oporezuje se realizacija projekta koja uključuje potrebnu opremu i radove (uključujući grupu opreme fotonaponski paneli, inverter, baterija (opcionalno), građevinska konstrukcija i kabelski razvod, solarni kolektori, spremnik tople vode, cirkulacijska pumpa i grupu radovi i usluge i to izvođenje radova na montaži, projektiranje i ishođenje dozvola i priključenje na elektroenergetsku distribucijsku mrežu).
Slijedom navedenog, Porezna uprava je mišljenja da se isporuka i ugradnja solarnih ploča na građevine od javnog interesa ili u njihovoj blizini oporezuje stopom PDV-a od 0%. Naime, prijevoz solarnih panela će se oporezivati po stopi od 25%, s obzirom da prema Pravilniku o PDV-u prijevoz se ne smatra isporukom.
Za sva dodatna pitanja, slobodno se javite na mail info@datalinkunija.hr.