Kada hrvatska tvrtka isplaćuje kamate, dividende, autorske naknade ili honorare inozemnim primateljima koji nisu fizičke osobe, najčešće je dužna obračunati i platiti porez po odbitku. Stopa ovisi o vrsti isplate i o tome postoji li ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa zemljom primatelja.
U ovom vodiču objašnjavam:
Što je porez po odbitku i na koje se isplate odnosi
Porez po odbitku je porez kojim se oporezuje dobit koju u Republici Hrvatskoj ostvari nerezident – pravna osoba sa sjedištem u inozemstvu. Utvrđivanje i plaćanje uređeni su Zakonom o porezu na dobit i pripadajućim Pravilnikom.
- tko je obveznik,
- koje su stope,
- kada vrijede izuzeća te
- koju dokumentaciju morate imati u trenutku isplate.
Predmet oporezivanja u RH su:
- kamate,
- naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva,
- dividende i udjeli u dobiti,
- naknade za nastupe inozemnih izvođača (umjetnika, zabavljača i sportaša), kada naknadu isplaćuje tuzemni ili inozemni isplatitelj prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba,
- naknade za usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja te revizorske usluge
Tko je obveznik plaćanja
Obveznik plaćanja poreza po odbitku je:
- svaki tuzemni isplatitelj koji isplaćuje naknade inozemnim pravnim osobama odnosno poduzetnicima koji nisu fizičke osobe;
- poslovna jedinica inozemnog poduzetnika kada matičnom poduzeću plaća kamate i naknade za autorska i druga prava intelektualnog vlasništva.
U slučaju isplate naknade za nastup inozemnih izvođača koji se odvio na području RH, obveznik može biti i nerezident koji naknadu isplaćuje prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba.
Porezna osnovica
Porezna osnovica je bruto svota naknade koju tuzemni isplatitelj plaća inozemnom primatelju.
Ako naknada podliježe obvezi plaćanja PDV-a, porez po odbitku obračunava se na osnovicu bez PDV-a.
Stope poreza po odbitku
Stopa ovisi o vrsti isplate i o eventualnoj primjeni ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja:
| Vrsta isplate | Stopa | Napomena |
| Opća stopa (npr. kamate, autorske naknade) | 15 % | Osnovna stopa ako se ne primjenjuje ugovor ili izuzeće. |
| Dividende i udjeli u dobiti | 10 % | Moguće niže stope ili 0 % po ugovoru, odnosno EU izuzeće za matična društva. |
| Naknade inozemnim izvođačima i sportašima | 10 % | Niža stopa ili izuzeće po ugovoru uz odgovarajuću dokumentaciju. |
| Isplate u nekooperativne jurisdikcije (bez ugovora) | 25 % | Primjenjuje se na osobe sa sjedištem/upravom u jurisdikcijama s EU popisa nekooperativnih jurisdikcija s kojima RH ne primjenjuje ugovor. |
| Snižene stope po ugovoru | 5 % / 10 % i dr. | Ovisi o konkretnom ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. |
Porez po odbitku može se, dakle, plaćati po sniženim ili nultim stopama, a u određenim slučajevima postoji i mogućnost potpunog oslobođenja.
Porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti
Na dividende i udjele u dobiti porez po odbitku plaća se po stopi 10 %, odnosno 25 % za isplate osobama iz nekooperativnih jurisdikcija s kojima RH nema ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Pritom treba uzeti u obzir i mogućnost primjene nižih stopa ili neplaćanja poreza prema ugovorima te izuzeće pri isplatama matičnim društvima u druge države članice EU-a i EGP-a.
Porez po odbitku ne plaća se na dividende i udjele u dobiti ostvarene prije 29. veljače 2012. Ako društvo isplaćuje zadržanu dobit ostvarenu tijekom 2012., potrebno je odrediti koji dio dobiti nije predmet oporezivanja.
Kamate i autorske naknade
Pri isplati kamata i autorskih naknada stopa je 15 %, odnosno 25 % kod isplata u nekooperativne jurisdikcije bez primjenjivog ugovora. Niže stope mogu se primijeniti prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Zakonom i Pravilnikom propisano je da se porez po odbitku ne plaća na kamate plaćene:
- na robne kredite za kupnju dobara koja obvezniku služe za obavljanje djelatnosti,
- na kredite koje daje inozemna banka ili druga financijska institucija,
- imateljima obveznica – državnih i korporativnih,
- za financijski najam dobara.
Isplata kamata i autorskih naknada povezanim društvima iz drugih država članica EU-a može se izvršiti bez poreza po odbitku, uz ispunjenje uvjeta iz Direktive Vijeća 2003/49/EZ.
Za isplatu bez obustave poreza isplatitelj u trenutku isplate mora imati potvrdu Porezne uprave. Potvrda vrijedi godinu dana od izdavanja, a rok za njezino izdavanje je tri mjeseca.
Ako u trenutku isplate nije ispunjen uvjet minimalnog razdoblja držanja udjela od 24 mjeseca, ali su ispunjeni ostali uvjeti, isplata se može izvršiti neoporezivo uz polaganje bankovne garancije.
Naknade inozemnim izvođačima
Na naknade za nastupe inozemnih izvođača (umjetnika, zabavljača i sportaša) porez po odbitku iznosi 10 %, uz mogućnost niže stope ili izuzeća prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (uz dostavu odgovarajućeg Zahtjeva, odnosno Potvrde o rezidentnosti).
Kada naknadu isplaćuje inozemni isplatitelj, dužan je pri svakoj isplati obračunati, obustaviti i uplatiti porez te u roku od osam dana od dana nastupa dostaviti propisane podatke Područnom uredu Zagreb, Ispostavi za nerezidente.
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i dokumentacija
Ako između Hrvatske i zemlje rezidentnosti primatelja postoji važeći ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porez po odbitku obračunava se sukladno tom ugovoru. Da bi primijenio nižu stopu ili izuzeće, isplatitelj u trenutku isplate mora raspolagati ovjerenim Zahtjevom za umanjenje porezne obveze ili, ako se porez ne plaća, potvrdom o rezidentnosti koju je izdalo nadležno inozemno porezno tijelo.
Ako u trenutku isplate isplatitelj ne raspolaže ovjerenim Zahtjevom, dužan je obračunati, obustaviti i uplatiti porez po odbitku po redovnoj stopi. Ovjereni Zahtjev podnosi se za svaku isplatu; iznimno, kod učestalih isplata podnosi se pri prvoj isplati, a potom svakih 12 mjeseci.
Rokovi, prijava i kašnjenje
Porezni obveznik dužan je mjerodavnoj ispostavi Porezne uprave dostaviti pregled svih isplaćenih naknada (naziv inozemnog primatelja, datum i iznos isplate, plaćeni porez i primijenjena stopa) istovremeno s predajom prijave poreza na dobit. Naknadno plaćeni porez po odbitku ne smatra se porezno priznatim rashodom (kao ni eventualne kazne i zatezne kamate), a obvezno se obračunavaju zatezne kamate od dana kada je porez trebao biti plaćen do dana stvarne uplate.
Zaključak
Porez po odbitku područje je u kojem detalji – stopa, postojanje ugovora i pravovremena potvrda o rezidentnosti – izravno određuju trošak i rizik tvrtke. Pogrešno ili zakašnjelo postupanje nosi zatezne kamate i porezno nepriznate troškove.
Zbog složenosti i čestih izmjena propisa preporučujemo provjeru svake konkretne isplate s poreznim savjetnikom, osobito kod prekograničnih transakcija.
| Isplaćujete naknade inozemnim partnerima? Porezni stručnjaci Unije pomažu vam odrediti ispravnu stopu, pripremiti dokumentaciju i izbjeći nepotrebne troškove. ➜ Zatražite porezno savjetovanje |
Često postavljana pitanja
Što je porez po odbitku?
Porez kojim se u Hrvatskoj oporezuje dobit koju ostvari nerezident (pravna osoba sa sjedištem u inozemstvu) na određene isplate iz Hrvatske – kamate, dividende, autorske naknade, honorare izvođačima i dr. Obračunava ga i plaća tuzemni isplatitelj.
Kolike su stope poreza po odbitku?
Opća stopa je 15 %, za dividende i udjele u dobiti te naknade izvođačima i sportašima 10 %, a 25 % na isplate osobama iz nekooperativnih jurisdikcija s kojima RH nema ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ugovori mogu propisivati niže stope.
Tko je obveznik plaćanja?
Tuzemni isplatitelj koji nerezidentu (pravnoj osobi/poduzetniku) isplaćuje navedene naknade, a u određenim slučajevima i poslovna jedinica inozemnog poduzetnika ili nerezident koji isplaćuje naknadu za nastup izvođača u RH.
Kako primijeniti ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja?
Isplatitelj u trenutku isplate mora imati ovjereni Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili potvrdu o rezidentnosti nadležnog inozemnog poreznog tijela. Bez te dokumentacije obvezan je obračunati i uplatiti porez po redovnoj stopi.
Postoji li izuzeće za isplate unutar EU-a?
Da. Kamate, autorske naknade te dividende povezanim društvima iz drugih država članica EU-a/EGP-a mogu se isplatiti bez poreza po odbitku uz ispunjenje propisanih uvjeta i potvrdu Porezne uprave.
Što ako se porez plati sa zakašnjenjem?
Naknadno plaćeni porez po odbitku nije porezno priznati rashod, a obvezno se obračunavaju zatezne kamate od dana kada je porez trebao biti plaćen do stvarne uplate.
