Poduzetnici tijekom godine ugošćuju partnere, dijele poklone i šalju uzorke. Ti izdaci izgledaju slično. Porezno su, međutim, tri različite kategorije.
Razlika je velika. Kod reprezentacije cijeli PDV postaje trošak, a polovica izdatka ne priznaje se. Kod promidžbe poduzetnik odbija cijeli pretporez i priznaje cijeli trošak.
Ovaj vodič namijenjen je poduzetnicima, direktorima, CFO-ima i računovodstvenim timovima. U njemu ćete naći razliku između reprezentacije i promidžbe, prag od 22,00 EUR za poklone i promidžbene predmete te uvjete pod kojima uzorci ne podliježu PDV-u. Osim toga, objašnjavamo tretman darova radnicima i dokumentaciju koja odlučuje u nadzoru.
Ključno u jednoj rečenici:
- Reprezentacija — nema odbitka pretporeza, a 50% troška povećava osnovicu poreza na dobit.
- Promidžba — pretporez se odbija u cijelosti, trošak je 100% porezno priznat.
- Prag za poklone male vrijednosti i promidžbene predmete u 2026. i dalje iznosi 22,00 EUR bez PDV-a.
- Uzorci — nema vrijednosnog ograničenja za PDV. Ipak, moraju biti obilježeni i dani u razumnim količinama.
Reprezentacija ili promidžba: zašto je razlika presudna
Što je reprezentacija
Reprezentacija znači pružanje usluga ili davanje darova poslovnim partnerima bez izravne protučinidbe.
Poslovnim partnerom smatra se osoba s kojom već postoji poslovni odnos. Isto vrijedi i kada takav odnos tek očekujete. Riječ je, dakle, o kupcima, dobavljačima i potencijalnim klijentima.
Važan je i jedan detalj. Ugošćujete poslovni subjekt kao partnera. Ne ugošćujete njegove radnike ili članove uprave kao privatne osobe.
Što je promidžba
Promidžba je usmjerena na tržište i potrošače, sadašnje i buduće. Cilj je povećanje prihoda. Zbog toga troškovi promidžbe imaju znatno povoljniji porezni položaj.
Gdje nastaju sporovi s Poreznom upravom
U praksi se sporovi rijetko vode oko iznosa. Vode se oko kvalifikacije izdatka.
Odgovor gotovo uvijek leži u dokumentaciji uz račun. Zato zabilješka nije formalnost, nego dokaz.
Što se smatra reprezentacijom
Izdaci koje zakon nabraja
Prema članku 61. Zakona o PDV-u, reprezentacijom se smatraju izdaci za:
- ugošćivanje poslovnih partnera (hrana, piće, ugostiteljske usluge);
- darivanje poslovnih partnera prigodnim poklonima, sa ili bez utisnutog znaka tvrtke;
- plaćanje poslovnim partnerima izdataka za odmor, sport i razonodu;
- najam automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i slično.
Nema ograničenja iznosa
Propisi o PDV-u i porezu na dobit ne ograničavaju iznos troškova reprezentacije. Ne ograničavaju ni njihovu učestalost.
Ograničenje leži isključivo u poreznom priznavanju. Potrošiti, dakle, možete koliko želite.
PDV: pretporez se ne odbija
Porezni obveznik ne može odbiti pretporez za dobra i usluge koji služe reprezentaciji. Tako propisuje čl. 61. st. 1. Zakona o PDV-u.
Pretporez s takvog računa postaje trošak poslovanja. Pridružuje se osnovici na koju je PDV obračunan.
Na koje se nabave zabrana odnosi
Zabrana odbitka vrijedi jednako za:
- nabavu dobara i usluga u tuzemstvu;
- stjecanje dobara unutar EU-a;
- primljene usluge iz drugih država članica ili trećih zemalja, uključujući prijenos porezne obveze;
- uvoz dobara koja služe za reprezentaciju.
Roba iz zaliha upotrijebljena za darivanje
Zamislite sljedeću situaciju. Robu ste nabavili za daljnju prodaju i odbili cijeli pretporez. Zatim je iskoristite za ugošćivanje ili darivanje partnera.
U tom slučaju morate obračunati PDV na tu isporuku. Osnovica je nabavna vrijednost, odnosno neto nabavna vrijednost uvećana za zavisne troškove.
Kod vlastitih proizvoda vrijedi drugačije pravilo. Osnovicu tada čine vlastiti troškovi proizvodnje, utvrđeni prema računovodstvenim propisima.
Porez na dobit: polovica troška nije priznata
Osnovica poreza na dobit povećava se za 50% troškova reprezentacije. Tako propisuje članak 7. stavak 1. točka 3. Zakona o porezu na dobit.
Trošak u računu dobiti i gubitka priznajete u punom iznosu. Korekciju, međutim, provodite u PD obrascu.
Primjer izračuna
Ugostiteljski račun glasi na 100,00 EUR neto, odnosno 125,00 EUR s PDV-om.
Pretporez ne odbijate. Trošak poslovanja stoga iznosi 125,00 EUR. Od toga 62,50 EUR predstavlja porezno nepriznati rashod. Taj iznos povećava osnovicu poreza na dobit u PD obrascu.
Samostalne djelatnosti i porez na dohodak
Kod obveznika poreza na dohodak vrijedi isto načelo. Zakon o porezu na dohodak porezno ne priznaje 50% izdataka reprezentacije iz poslovnog odnosa s partnerom.
To obuhvaća ugošćenja i darove, sa ili bez utisnutog znaka tvrtke. Osim toga, obuhvaća izdatke za odmor, sport i rekreaciju. Konačno, uključuje i izdatke za osobne automobile, plovila, zrakoplove i kuće za odmor.
Promidžba: puni odbitak i cijeli priznati trošak
Što ulazi u troškove promidžbe
Troškovi promidžbe nastaju radi promocije društva, proizvoda i usluga prema tržištu. U njih ulaze:
- oglašavanje u medijima i na digitalnim platformama;
- sponzorstva uz protuuslugu vidljivosti;
- sajmovi i izlaganja;
- promocijski materijali i reklamni predmeti s nazivom tvrtke ili proizvoda;
- uzorci;
- promocijske akcije prema potrošačima.
Porezni položaj promidžbe
Kod PDV-a odbijate pretporez u cijelosti. Riječ je, naime, o redovnom poslovnom izdatku.
Kod poreza na dobit trošak je priznat u cijelosti. Poreznu osnovicu, prema tome, ne uvećavate.
Ključni razlikovni kriterij
Promidžba cilja na neodređeni krug osoba, odnosno na tržište. Reprezentacija cilja na konkretnog, poznatog partnera.
Primjerice, „promidžbena” večera s tri imenovana partnera nije promidžba. Porezno je to reprezentacija, bez obzira na to kako ste je proknjižili.
Porezni položaj u 2026.: tablica sažetka
| Vrsta izdatka | Prag | Pretporez (PDV) | Porez na dobit |
|---|---|---|---|
| Ugošćivanje poslovnih partnera | bez praga | nema odbitka | 50% nepriznato |
| Poklon poslovnom partneru bez logotipa, do 22 EUR | 22,00 EUR bez PDV-a | nema odbitka | 50% nepriznato |
| Poklon poslovnom partneru iznad 22 EUR | — | nema odbitka | 50% nepriznato |
| Promidžbeni (reklamni) predmet s nazivom tvrtke ili proizvoda, do 22 EUR | 22,00 EUR bez PDV-a | odbitak dozvoljen | 100% priznato |
| Uzorak s oznakom „nije za prodaju” dan za uporabu u prodajnom prostoru kupca | bez vrijednosnog ograničenja | odbitak dozvoljen | 100% priznato |
| Uzorak dan potrošaču, vrijednost do 22 EUR | 22,00 EUR bez PDV-a | odbitak dozvoljen | 100% priznato |
| Uzorak dan potrošaču, vrijednost iznad 22 EUR | — | odbitak dozvoljen | 50% nepriznato |
| Oglašavanje, sajmovi, sponzorstva uz protuuslugu | bez praga | odbitak dozvoljen | 100% priznato |
Pokloni male vrijednosti do 22,00 EUR
Poklon pojedinačne vrijednosti do 22,00 EUR bez PDV-a ne smatra se isporukom uz naknadu. Na njega, dakle, ne obračunavate PDV. Pravilo propisuje članak 11. Pravilnika o PDV-u.
Uvjeti su kumulativni
Sva tri uvjeta morate ispuniti istodobno:
- poklone dajete povremeno;
- ne dajete ih istim osobama;
- ne postoji pravna obveza niti obveza protuisporuke ili protuusluge primatelja.
Što znači „povremeno”
Povremenim darivanjem smatra se najviše jedan dar istoj osobi u jednom tromjesečju.
Prekoračite li prag od 22,00 EUR, pravilo više ne vrijedi. Isto vrijedi i ako istu osobu darujete dvaput u tromjesečju. U oba slučaja riječ je o isporuci uz naknadu, pa obračunavate PDV.
S logotipom ili bez: što odlučuje kod poreza na dobit
Prag od 22,00 EUR rješava samo pitanje PDV-a. Kod poreza na dobit odlučuje priroda poklona.
| Poklon | Porez na dobit |
|---|---|
| Prigodni poklon poslovnom partneru bez svojstva reklamnog predmeta (npr. vino, bombonijera, knjiga) — i do 22 EUR | reprezentacija: 50% nepriznato (čl. 7. st. 1. t. 3.) |
| Reklamni predmet s nazivom tvrtke ili proizvoda do 22 EUR (čaše, olovke, rokovnici, vrećice, prospekti, katalozi, podmetači, privjesci) | nije reprezentacija: 100% priznato (čl. 7. st. 6.) |
| Dar sa ili bez utisnutog znaka tvrtke vrijednosti iznad 22 EUR dan poslovnom partneru | reprezentacija: 50% nepriznato |
Dva primjera iz prakse
Poklon poslovnom partneru. Nabavni račun glasi na 20,00 EUR neto, odnosno 25,00 EUR s PDV-om. Trošak poslovanja iznosi 20,00 EUR, bez obveze obračuna PDV-a na davanje. Od toga 10,00 EUR nije porezno priznati rashod.
Promidžbeni predmet s logotipom. Nabavni račun glasi na 22,00 EUR neto, odnosno 27,50 EUR s PDV-om. Pretporez odbijate. Trošak poslovanja iznosi 22,00 EUR i u cijelosti je porezno priznat.
Uzorci: kada nema obveze obračuna PDV-a
Tri uvjeta
Besplatno davanje uzoraka kupcima ne smatra se isporukom uz naknadu. Isto vrijedi i za potencijalne kupce. Pravilo propisuje čl. 11. Pravilnika o PDV-u.
Uvjeti su, i ovdje, kumulativni:
- dobra su obilježena kao uzorci, u praksi oznakom „nije za prodaju”;
- predstavljaju vrstu robe iz vašeg poslovanja ili su povezana s vašom djelatnošću;
- dajete ih u razumnim količinama.
Što je razumna količina
Razumna količina je ona potrebna za procjenu uzorka. Potencijalni kupac na temelju nje odlučuje o nabavi.
Vrijednost uzorka ova odredba ne ograničava. Uz ispunjene uvjete, dakle, uzorci su oslobođeni obračuna PDV-a neovisno o vrijednosti.
Porez na dobit: tri scenarija
Članak 7. stavak 6. Zakona o porezu na dobit uvodi važnu iznimku. Reprezentacijom se ne smatraju proizvodi i roba iz vašeg asortimana s oznakom „nije za prodaju”, dani za uporabu u prodajnom prostoru kupca.
Kod davanja potrošačima vrijedi prag. Uzorak nije reprezentacija ako je pojedinačna vrijednost bez PDV-a do 22,00 EUR.
| Situacija | Trošak poslovanja | Uvećanje osnovice |
|---|---|---|
| Uzorak vrijednosti 22,00 EUR bez PDV-a | 22,00 EUR | nema |
| Uzorak 100,00 EUR bez PDV-a, dan za uporabu u prodajnom prostoru kupca | 100,00 EUR | nema |
| Uzorak 100,00 EUR bez PDV-a, dan potrošaču | 100,00 EUR | 50,00 EUR |
Darovi radnicima nisu reprezentacija
Dosadašnja pravila odnose se na poslovne partnere i potrošače. Davanja radnicima i članovima uprave uređuju, međutim, propisi o porezu na dohodak.
Riječ je o primicima u naravi po osnovi nesamostalnog rada. Iznad neoporezivih iznosa na njih obračunavate porez i doprinose, kao kod plaće. Zato ta davanja izdvojite iz reprezentacije i obradite kroz obračun plaća.
Neoporezivi iznosi u 2026.
| Vrsta primitka | Neoporezivi iznos | Razdoblje |
|---|---|---|
| Dar u naravi radniku (roba, poklon-paket, bon) | do 133,00 EUR s PDV-om | godišnje |
| Dar djetetu radnika do 15 godina života | do 140,00 EUR | godišnje, po djetetu |
| Prigodne nagrade (božićnica, uskrsnica, regres) | do 700,00 EUR | godišnje, zbirni limit |
| Nagrade za radne rezultate | do 1.200,00 EUR | godišnje |
Cjelovit popis objavljuje Porezna uprava u pregledu neoporezivih naknada, potpora, darova i nagrada. Detaljniji pregled donosimo i u članku o neoporezivim primicima radnika.
Ugošćenje radnika i ugošćenje partnera
Ugošćenja radnika na teret poslodavca u pravilu su primitak u naravi. To vrijedi za jelo, piće, smještaj i rekreaciju.
Postoji, ipak, važna iznimka. Ugošćenja predstavnika poslovnih partnera ne smatraju se ugošćenjem radnika.
Uvjet je jednostavan, ali obvezan. Na dokumentaciji o izdatku navedite naziv poduzetnika čiji ste predstavnike ugostili.
Službeni put: kada se dnevnica umanjuje
Na službenom putu ili radu na terenu vrijedi posebno pravilo. Osigurate li radniku jedan obrok, neoporezivi iznos dnevnice umanjuje se za 30%. Kod dva obroka umanjenje iznosi 60%.
Doručak uračunat u cijenu noćenja tretira se drugačije. Smatra se troškom noćenja i ne predstavlja osiguranu prehranu.
Umanjenje se primjenjuje i u drugim situacijama. Vrijedi kada obrok plaćate iz sredstava reprezentacije, kada je uključen u kotizaciju za seminar ili u cijenu prijevozne karte.
Postoji i obrnut slučaj. Ako trošak obroka ne snosite vi, nego je radnika ugostio poslovni partner, dnevnica ostaje neumanjena.
Dokumentacija odlučuje u poreznom nadzoru
Zakon o PDV-u i Zakon o porezu na dobit ne ograničavaju iznose reprezentacije. Iz knjigovodstvene evidencije, međutim, mora biti razvidno kojim ste partnerima troškove platili. U praksi to postižete zabilješkom na ulaznom računu.
Slično vrijedi i za besplatna davanja. Za uzorke i povremene poklone do 22,00 EUR bez PDV-a sastavljate odgovarajuće isprave, u skladu s propisima o vođenju poslovnih knjiga.
Što mora sadržavati zabilješka uz račun
- naziv poslovnog partnera kao pravne osobe, a ne samo ime osobe;
- imena i funkcije prisutnih predstavnika partnera i društva;
- poslovni povod i temu sastanka;
- datum i mjesto;
- potpis odgovorne osobe.
Što pripremiti za poklone i uzorke
- interni akt ili odluku o promidžbenoj akciji odnosno darivanju, sa svrhom, krugom primatelja i vrijednošću po primatelju;
- otpremnicu ili popis primatelja s datumima — njime dokazujete uvjet „povremeno, ne istim osobama” po tromjesečjima;
- dokaz obilježavanja uzoraka („nije za prodaju”) i obrazloženje razumne količine;
- specifikaciju reklamnih predmeta s nazivom tvrtke i njihove pojedinačne vrijednosti bez PDV-a.
Preporuka: zasebna analitička konta
Reprezentaciju, promidžbu, poklone i uzorke pratite odvojeno. Korekcija u PD obrascu tada se svodi na čitanje salda.
U protivnom slijedi naknadno prekapanje po dokumentaciji. Uredne računovodstvene evidencije ovdje su, prema tome, izravna porezna ušteda.
Što donosi 2026.: e-računi i fiskalizacija
Materijalna pravila o reprezentaciji, promidžbi, poklonima i uzorcima u 2026. ostala su ista. Mijenja se, međutim, okvir u kojem ih dokumentirate.
Četiri promjene
- Od 1. siječnja 2026. obvezno je izdavanje i zaprimanje e-računa u B2B poslovanju za obveznike u sustavu PDV-a. Suglasnost primatelja više nije potrebna.
- Fiskalizacija se proširuje na sve obveznike u krajnjoj potrošnji, neovisno o načinu plaćanja.
- Ukidaju se obrasci U-RA i PPO.
- Rok za predaju PDV prijave pomiče se s 20. dana u mjesecu na kraj mjeseca. Time se izjednačava s rokom plaćanja.
Što to znači u praksi
Strukturirani e-račun sadrži više strojno provjerljivih podataka. Zbog toga opis na računu mora odgovarati poreznom tretmanu u knjigama.
Zabilješka o svrsi izdatka i dalje je vaš dokaz. Sada, međutim, uz nju stoji i strukturirani zapis.
Faze uvođenja i pripremne korake opisali smo u vodiču Fiskalizacija 2.0 i obvezni e-računi. Službene informacije objavljuje Porezna uprava na portalu o e-računu i fiskalizaciji.
Najčešće greške u praksi
- Odbijen pretporez na ugostiteljskim računima. Razlog je knjiženje pod „ostali troškovi” umjesto pod reprezentaciju.
- Poklon iznad 22,00 EUR tretiran kao promidžba jer nosi logotip. Logotip, međutim, sam po sebi ne mijenja tretman iznad praga.
- Isti poslovni partner darivan dvaput ili više puta u istom tromjesečju, bez obračuna PDV-a.
- Roba uzeta iz zaliha za darivanje, bez ispravka pretporeza odnosno obračuna PDV-a.
- Uzorci bez oznake „nije za prodaju” i bez evidencije primatelja i količina.
- Poklon-bonovi radnicima proknjiženi kao reprezentacija umjesto kao primitak u naravi.
- Račun bez zabilješke o partneru i poslovnom povodu. To je, ujedno, najčešći razlog nepriznavanja u nadzoru.
- Dnevnica isplaćena u punom iznosu, iako je obrok bio osiguran iz sredstava reprezentacije.
Kontrolna lista prije zatvaranja godine
- Jesu li reprezentacija i promidžba razdvojene na zasebnim kontima?
- Je li pretporez na reprezentaciju u cijelosti proknjižen u trošak?
- Postoji li zabilješka o partneru i poslovnom povodu uz svaki račun za ugošćivanje?
- Postoji li popis primatelja poklona s datumima, po tromjesečjima?
- Prelazi li ijedan poklon 22,00 EUR bez PDV-a? Ako da, je li to pravilno tretirano?
- Jesu li uzorci obilježeni i evidentirani, s obrazloženjem razumne količine?
- Je li obračunan PDV na dobra iz zaliha upotrijebljena za reprezentaciju?
- Jesu li davanja radnicima izdvojena iz reprezentacije i pravilno obračunana?
- Je li 50% troškova reprezentacije uneseno u PD obrazac kao uvećanje osnovice?
Najčešća pitanja
1. Može li se odbiti pretporez na račun za ugošćivanje poslovnih partnera?
Ne. Članak 61. stavak 1. Zakona o PDV-u zabranjuje odbitak pretporeza za reprezentaciju. Cijeli iznos računa, uključujući PDV, postaje trošak poslovanja. Uz to, 50% tog troška iskazujete u PD obrascu kao uvećanje osnovice poreza na dobit.
2. Koliki je prag za poklone male vrijednosti u 2026.?
Prag iznosi 22,00 EUR bez PDV-a po pojedinačnom poklonu. Uvjeti su kumulativni: poklone dajete povremeno, ne istim osobama i bez obveze protuisporuke. Povremenim se smatra najviše jedan dar istoj osobi u tromjesečju. Prekoračenjem praga nastaje obveza obračuna PDV-a.
3. Postaje li poklon promidžbom samo zato što nosi logotip?
Ne. Reklamni predmet s nazivom tvrtke do 22,00 EUR bez PDV-a nije reprezentacija i priznat je u cijelosti. Iznad tog praga vrijedi drugo pravilo. Dar poslovnom partneru tada je reprezentacija, bez obzira na utisnuti znak tvrtke ili proizvoda.
4. Postoji li vrijednosno ograničenje za uzorke?
Za potrebe PDV-a ne postoji. Uzorci moraju biti obilježeni, pripadati vašem asortimanu i biti dani u razumnim količinama. Kod poreza na dobit, međutim, tretman ovisi o primatelju. Uzorak dan potrošaču iznad 22,00 EUR bez PDV-a smatra se reprezentacijom.
5. Kako se porezno tretiraju darovi radnicima?
Kao primici u naravi po osnovi nesamostalnog rada, a ne kao reprezentacija. U 2026. dar u naravi neoporeziv je do 133,00 EUR s PDV-om godišnje. Dar djetetu do 15 godina iznosi do 140,00 EUR, prigodne nagrade do 700,00 EUR, a nagrade za radne rezultate do 1.200,00 EUR godišnje.
6. Umanjuje li se dnevnica ako je obrok plaćen iz sredstava reprezentacije?
Da. Umanjenje od 30% za jedan obrok i 60% za dva obroka vrijedi i tada. Isto pravilo primjenjujete kod obroka u kotizaciji ili u cijeni prijevozne karte. Doručak uračunat u cijenu noćenja, međutim, ne umanjuje dnevnicu.
Granični slučajevi rijetko se rješavaju iznosom na računu. Rješavaju se dokumentacijom i dosljednim knjiženjem tijekom cijele godine.
Želite li provjeriti kako su vaši izdaci razvrstani prije zatvaranja godine ili prije nadzora, stručnjaci Unija ETL stoje vam na raspolaganju. Pomažemo kroz porezno savjetovanje i pripremu odgovarajuće dokumentacije.
Pošaljite nam upit i javit ćemo vam se s konkretnim prijedlogom.
