Transferne cijene: Šta su i zašto su važne?

Transferne cijene su cijene po kojima povezana lica međusobno obavljaju transakcije, kao što su prodaja dobara, pružanje usluga ili prenos intelektualne svojine. Transferne cijene su važan mehanizam u poslovanju multinacionalnih kompanija, ali predstavljaju i značajan izvor potencijalnih poreskih rizika. Pravilna primjena transfernih cijena zahtijeva temeljnu analizu i poznavanje međunarodnih standarda i pravnih zahtjeeva svake zemlje. Pravilna analiza transfernih cijena omogućava kompanijama da posluju efikasno i usklađeno sa zakonskim normama, minimizujući rizik od poreskih sporova i dodatnih troškova.

Povezana lica i značaj transfernih cijena

Povezanim licima smatraju se preduzeća koja su dio iste grupe ili imaju zajednički kontrolni interes. Ovo znači da međusobnim transakcijama mogu uticati na raspodjelu dobiti unutar grupe. Transferne cijene direktno utiču na prihode i rashode svake od povezanih strana i na njihovu poresku osnovicu u različitim državama. Budući da različite zemlje imaju različite poreske stope, postavljanje transfernih cijena može uticati na to gdje će kompanija ostvarivati veću ili manju dobit i samim tim plaćati više ili manje poreza.

Princip „van dohvata ruke“

Transferne cijene se definišu na osnovu principa „van dohvata ruke“ (arm’s length principle). On podrazumijeva da transakcije između povezanih lica treba da budu po cijenama koje bi važile između nepovezanih, nezavisnih subjekata u uporedivim uslovima. Ovaj princip, razvijen od strane Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD), predstavlja temeljnu smjernicu za multinacionalne kompanije i poreske uprave širom svijeta.

OECD smjernice i dokumentacija o transfernim cijenama

OECD smjernice o transfernim cijenama za multinacionalna preduzeća i poreske uprave predstavljaju međunarodno prihvaćen okvir za određivanje transfernih cijena. Smjernice su razvijene kako bi pomogle kompanijama da utvrde cijene koje su u skladu sa principom „van dohvata ruke“, dok poreskim upravama omogućavaju kontrolu pravilne primjene transfernih cijena. Ove smjernice su posebno korisne u smanjenju rizika od dvostrukog oporezivanja i u rešavanju sporova između različitih poreskih jurisdikcija.

OECD smernice definišu pet glavnih metoda za određivanje transfernih cijena, a izbor metode zavisi od prirode transakcije, tipa dobara ili usluga i dostupnosti tržišnih podataka.

Dokumentacija o transfernim cijenama

Pored principa „van dohvata ruke“, OECD smjernice naglašavaju potrebu za detaljnom dokumentacijom i transparentnošću, koja obuhvata:

Master File (centralni dosije) – pruža opšte informacije o kompaniji na globalnom nivou,
Local File (lokalni dosije) – sadrži informacije specifične za svaku pojedinačnu zemlju u kojoj kompanija posluje.

Kompletna dokumentacija o transfernim cijenama uključuje:

opšte informacije o kompaniji,
podatke o povezanim preduzećima,
opis i obim transakcija među povezanim stranama,
metodologiju koja je korišćena za utvrđivanje tržišnih cijena.

Posebno važan dio dokumentacije je funkcionalna analiza kao osnova za izbor najprikladnije metode za određivanje transfernih cijena za pojedinačne transakcije. Ova analiza uzima u obzir stvarne uslove i okolnosti, kao što su aktivnosti kompanija i priroda transakcija koje obavljaju. Na osnovu funkcionalne analize, kompanija može izabrati metodu koja najbolje odgovara konkretnim transakcijama, kako bi transferne cijene bile u skladu sa tržišnim uslovima.

Benchmarking analiza i određivanje marže

Jedan od ključnih aspekata transfernih cijena prema OECD smjernicama jeste i određivanje odgovarajuće marže za transakcije između povezanih lica. Metode poput metode dodatka na trošak (Cost Plus Method) i metode preprodajne cijene (Resale Price Method) zasnivaju se na utvrđivanju prikladne marže, koja bi trebalo da bude u skladu sa maržom ostvarenom u uporedivim transakcijama na slobodnom tržištu.

Pri određivanju marže, kompanije analiziraju uporedive transakcije između nepovezanih subjekata, uzimajući u obzir industriju, tržišne uslove, obim proizvodnje ili prodaje i specifičnosti proizvoda ili usluga. OECD smjernice preporučuju upotrebu komparativne analize sličnih kompanija ili transakcija (tzv. benchmarking analiza), pri čemu se istražuju slične kompanije koje posluju pod uporedivim tržišnim uslovima kako bi se utvrdio odgovarajući opseg marže.

U praksi, metod transakcione neto marže (Transactional Net Margin Method – TNMM) često se koristi u multinacionalnim kompanijama za određivanje transferne cijene, jer omogućava fleksibilniji pristup. TNMM omogućava utvrđivanje neto profitne marže koju bi povezana strana trebalo da ostvari u transakciji, poredeći je sa neto profitnim marginama koje ostvaruju nezavisne kompanije slične po funkciji i riziku. Pravilno određena marža doprinosi realističnom prikazu transfernih cijena, smanjujući rizik od poremećaja poreske osnovice u različitim jurisdikcijama.

Poreske implikacije i kaznene odredbe

Države širom sveta pooštravaju kontrolu transfernih cijena kako bi spriječile izbjegavanje poreza i obezbijedile pravednu raspodjelu poreskih prihoda. U brojnim jurisdikcijama kompanije su obavezne da vode detaljnu dokumentaciju o transfernim cijenama, uključujući informacije o korišćenoj metodi, analizu tržišnih uslova i podatke o uporedivim transakcijama.

Ukoliko se utvrdi da transakcije između povezanih lica nijesu u skladu s principom „van dohvata ruke“, poreski organi mogu izvršiti prilagođavanje transfernih cijena, što rezultira dodatnim iznosom poreza. Mjere koje poreski organi mogu primijeniti odnose se na:

Povećanje poreza na dobit – poreska osnovica se koriguje na tržišnu vrijednost,
Kamate na dodatni porez – obračunavaju se na sve dodatne obaveze po osnovu korekcija,
Kaznene mjere – za kompanije koje ne vode adekvatnu dokumentaciju ili ne predaju izvještaj o transfernim cijenama u zakonskom roku.

Digitalni prikaz razmjene dokumenata, simbolizujući proces analize i dokumentacije transfernih cijena između povezanih lica.

Izazovi i rizici u praksi

Transferne cene u praksi donose niz izazova i rizika. Najveći izazovi uključuju složenost u određivanju odgovarajuće metode za analizu transfernih cijena, kao i rizik od pogrešno utvrđene marže ili neusklađenosti s lokalnim zakonima. Dodatno, kompanije se suočavaju s visokim kaznama zbog neadekvatne ili nepotpune dokumentacije, što naglašava potrebu za pažljivom pripremom i vođenjem evidencije o transfernim cijenama.

Zato je ključno da u ovim procesima sarađujete sa partnerima od poverenja – stručnjacima koji imaju iskustvo i duboko razumijevanje ove kompleksne oblasti. Iskusni partneri mogu pomoći da izbjegnete greške i osigurate usklađenost sa relevantnim zakonima i međunarodnim standardima.

U Uniji se bavimo:

Izradom dokumentacije o transfernim cijenama
Funkcionalnim analizama i izborom odgovarajuće metode,
Benchmarking analizama,
Konsultacijama i pružanjem stručne podrške za usklađivanje poslovanja s OECD smjernicama.

Ako poslujete sa povezanim licima u zemlji ili izvan njenih granica, a tretirani ste shodno Zakonu o računovodstvu Crne Gore kao veliko pravno lice, obavezni ste da do 30. juna tekuće godine izradite i predate obračun o transfernim cijenama za prethodnu poslovnu godinu.

Uporedni prikaz obaveza u regionu

	Srbija	Slovenija	Hrvatska	BiH	Crna Gora	Severna Makedonija
*Ko je obavezan da priprema TP dokumentaciju*	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Poreski obveznici sa prihodom preko 300 mil. MKD (oko 4.869.550 evra) i transakcijama sa povezanim licima.
*Prag materijalnosti za TP dokumentaciju*	Transakcije do 8 mil. dinara (oko 69.000 EUR) mogu biti u sažetom obliku.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Transakcije do 69.000 EUR mogu biti u sažetom obliku.	Sažeti izvještaj za transakcije do 10 mil. MKD (oko 162.285 EUR) ili sa rezidentima Sjeverne Makedonije.
*Učestalost pripreme dokumentacije*	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako su ispunjeni gore navedeni uslovi
*Rokovi za TP dokumentaciju i objelodanjivanje*	180 dana od isteka perioda za koji se obračunava porez.	3 mjeseca od isteka perioda za koji se obračunava porez.	4 mjeseca nakon završetka poslovne godine. TP dokumentacija – na zahtev poreskih organa.	Na zahtjev poreskih organa.	3 mjeseca nakon završetka poslovne godine za velike obveznike (do 2027. rok produžen do 30. juna), 45 dana po zahtjevu poreskih organa za ostale.	Krajnji rok za CIT prijave i TP dokumentaciju je 30. septembar tekuće godine za prethodnu godinu.
*Jezik dokumentacije*	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik
*Obaveza objavljivanja podataka o TP u poreskoj prijavi*	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i uticaja transakcija na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje transakcija i prilagođavanja u PD-IPO obrascu na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.
*Kazne*	Od 100.000 RSD (oko 800 EUR) do 2 mil. RSD (oko 16.500 EUR) za pravno lice, do 100.000 RSD za odgovorno lice.	Od 800 do 15.000 EUR za pravna lica, do 30.000 EUR za velike kompanije.	Do 200.000 HRK (oko 27.000 EUR) za firmu i 20.000 HRK za odgovorno lice.	3.000-100.000 BAM za obveznika, 2.500-10.000 BAM za odgovorno lice; kazne se uvećavaju 50% za ponovljene prekršaje.	Od 1.000 do 20.000 EUR.	Od 300 do 6.000 EUR za pravna lica u zavisnosti od veličine; 50 do 500 EUR za odgovorna lica

Besplatan webinar: Saznajte sve o transfernim cijenama

Pozivamo vas da učestvujete u našem besplatnom webinaru na temu transfernih cijena. Ovo je jedinstvena prilika da steknete praktično znanje i razjasnite sve nedoumice vezane za transferne cijene.

Šta možete očekivati?

Na webinaru ćemo detaljno obraditi sljedeće teme:

Osnove transfernih cijena i princip „van dohvata ruke“,
OECD smjernice i metode za određivanje transfernih cijena,
Kako smanjiti rizik od dodatnih troškova poreza i kazni od strane Poreske uprave