Transferne cijene: Šta su i zašto su važne?

Transferne cijene su cijene po kojima povezana lica međusobno obavljaju transakcije, poput prodaje dobara, pružanja usluga ili prenosa intelektualnog vlasništva. Transferne cijene predstavljaju ključni mehanizam u poslovanju multinacionalnih kompanija, ali istovremeno i značajan izvor potencijalnih poreznih rizika. Ispravna primjena transfernih cijena zahtijeva temeljitu analizu i poznavanje međunarodnih standarda i zakonskih zahtjeva svake države. Pravilna analiza transfernih cijena omogućava kompanijama efikasno i usklađeno poslovanje sa pravnim normama, minimizirajući rizik od poreznih sporova i dodatnih troškova.

Povezana lica i značaj transfernih cijena

Povezanim licima smatraju se kompanije koje su dio iste grupe ili imaju zajednički kontrolni interes. Ovo znači da međusobnim transakcijama mogu utjecati na raspodjelu dobiti unutar grupe. Transferne cijene direktno utječu na prihode i rashode svake od povezanih strana i na njihovu poreznu osnovicu u različitim državama. Budući da različite zemlje imaju različite porezne stope, određivanje transfernih cijena može utjecati na to gdje će kompanija ostvarivati veću ili manju dobit, a time i gdje će plaćati više ili manje poreza.

Princip „van dohvata ruke“

Transferne cijene se definišu na osnovu principa „van dohvata ruke“ (arm’s length principle). Ovaj princip podrazumijeva da transakcije između povezanih lica trebaju biti po cijenama koje bi važile između nepovezanih, nezavisnih subjekata u usporedivim uvjetima. Princip, razvijen od strane Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD), predstavlja temeljnu smjernicu za multinacionalne kompanije i porezne uprave širom svijeta.

OECD smjernice i dokumentacija o transfernim cijenama

OECD smjernice o transfernim cijenama za multinacionalne kompanije i porezne uprave predstavljaju međunarodno prihvaćen okvir za određivanje transfernih cijena. Smjernice su razvijene kako bi pomogle kompanijama da odrede cijene koje su u skladu sa principom „van dohvata ruke“, dok poreznim upravama omogućavaju kontrolu pravilne primjene transfernih cijena. Ove smjernice posebno su korisne u smanjenju rizika od dvostrukog oporezivanja i u rješavanju sporova između različitih poreznih jurisdikcija.

OECD smjernice definišu pet glavnih metoda za određivanje transfernih cijena, a izbor metode zavisi od prirode transakcije, tipa dobara ili usluga te dostupnosti tržišnih podataka.

Dokumentacija o transfernim cijenama

Pored principa „van dohvata ruke“, OECD smjernice naglašavaju potrebu za detaljnom dokumentacijom i transparentnošću, koja obuhvata:

Master File (centralni dosje) – pruža opće informacije o kompaniji na globalnom nivou,
Local File (lokalni dosje) – sadrži informacije specifične za svaku pojedinačnu državu u kojoj kompanija posluje.

Kompletna dokumentacija o transfernim cijenama uključuje:

opšte informacije o kompaniji,
podatke o povezanim kompanijama,
opis i obim transakcija između povezanih strana,
metodologiju koja je korištena za utvrđivanje tržišnih cijena.

Posebno važan dio dokumentacije je funkcionalna analiza, koja predstavlja osnovu za izbor najprikladnije metode za određivanje transfernih cijena za pojedinačne transakcije. Ova analiza uzima u obzir stvarne uvjete i okolnosti, poput aktivnosti kompanija i prirode transakcija koje obavljaju. Na osnovu funkcionalne analize, kompanija može odabrati metodu koja najbolje odgovara konkretnim transakcijama, kako bi transferne cijene bile u skladu sa tržišnim uvjetima.

Benchmarking analiza i određivanje marže

Jedan od ključnih aspekata transfernih cijena prema OECD smjernicama jeste određivanje odgovarajuće marže za transakcije između povezanih lica. Metode poput metode dodatka na trošak (Cost Plus Method) i metode preprodajne cijene (Resale Price Method) temelje se na utvrđivanju prikladne marže koja bi trebala biti u skladu sa maržom ostvarenom u uporedivim transakcijama na slobodnom tržištu.

Pri određivanju marže, kompanije analiziraju uporedive transakcije između nepovezanih subjekata, uzimajući u obzir industriju, tržišne uvjete, obim proizvodnje ili prodaje te specifičnosti proizvoda ili usluga. OECD smjernice preporučuju korištenje komparativne analize sličnih kompanija ili transakcija (tzv. benchmarking analiza), pri čemu se istražuju slične kompanije koje posluju pod usporedivim tržišnim uvjetima kako bi se utvrdio odgovarajući opseg marže.

U praksi, metoda transakcione neto marže (Transactional Net Margin Method – TNMM) često se koristi u multinacionalnim kompanijama za određivanje transfernih cijena, jer omogućava fleksibilniji pristup. TNMM omogućava utvrđivanje neto profitne marže koju bi povezana strana trebala ostvariti u transakciji, uspoređujući je sa neto profitnim maržama koje ostvaruju nezavisne kompanije slične po funkciji i riziku. Pravilno određena marža doprinosi realističnom prikazu transfernih cijena, smanjujući rizik od poremećaja porezne osnovice u različitim jurisdikcijama.

Porezne implikacije i kaznene odredbe

Države širom svijeta pooštravaju kontrolu transfernih cijena kako bi spriječile izbjegavanje poreza i osigurale pravednu raspodjelu poreznih prihoda. U mnogim jurisdikcijama kompanije su obavezne voditi detaljnu dokumentaciju o transfernim cijenama, uključujući informacije o korištenoj metodi, analizu tržišnih uvjeta i podatke o usporedivim transakcijama.

Ako se utvrdi da transakcije između povezanih lica nisu u skladu sa principom „van dohvata ruke“, porezni organi mogu izvršiti prilagodbu transfernih cijena, što rezultira dodatnim iznosom poreza. Mjere koje porezni organi mogu primijeniti uključuju:

Povećanje poreza na dobit – porezna osnovica se korigira na tržišnu vrijednost,
Kamate na dodatni porez – obračunavaju se na sve dodatne obaveze po osnovu korekcija,
Kaznene mjere – za kompanije koje ne vode adekvatnu dokumentaciju ili ne predaju izvještaj o transfernim cijenama u zakonskom roku.

Digitalni prikaz razmjene dokumenata, simbolizirajući proces analize i dokumentacije transfernih cijena između povezanih lica.

Izazovi i rizici u praksi

Transferne cijene u praksi donose niz izazova i rizika. Najveći izazovi uključuju složenost u određivanju odgovarajuće metode za analizu transfernih cijena, kao i rizik od pogrešno utvrđene marže ili neusklađenosti sa lokalnim zakonima. Osim toga, kompanije se suočavaju sa visokim kaznama zbog neadekvatne ili nepotpune dokumentacije, što naglašava potrebu za pažljivom pripremom i vođenjem evidencije o transfernim cijenama.

Zbog toga je ključno da u ovim procesima sarađujete sa pouzdanim partnerima – stručnjacima koji imaju iskustvo i duboko razumijevanje ove složene oblasti. Iskusni partneri mogu pomoći da izbjegnete greške i osigurate usklađenost sa relevantnim zakonima i međunarodnim standardima, kao što je propisano Pravilnikom o transfernim cijenama.

Napomena: U “Službenim novinama Federacije Bosne i Hercegovine“, broj 92/24 od 20.11.2024. godine objavljen je Pravilnik o izmjenama Pravilnik o transfernim cijenama. To možete pogledati ovdje.

U Uniji se bavimo:

Izradom dokumentacije o transfernim cijenama,
Funkcionalnim analizama i izborom odgovarajuće metode,
Benchmarking analizama,
Konsultacijama i pružanjem stručne podrške za usklađivanje poslovanja sa OECD smjernicama.

Ranije smo pisali o transfernim cijenama, a više o tome možete pročitati u naša dva teksta:

Uporedni prikaz obaveza u regiji

	Srbija	Slovenija	Hrvatska	BiH	Crna Gora	Severna Makedonija
*Ko je obavezan da priprema TP dokumentaciju*	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Subjekti sa transakcijama sa povezanim licima tokom godine.	Porezni obveznici sa prihodom preko 300 mil. MKD (oko 4.869.550 EUR) i transakcijama sa povezanim licima.
*Prag materijalnosti za TP dokumentaciju*	Transakcije do 8 mil. dinara (oko 69.000 EUR) mogu biti u sažetom obliku.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Nema praga materijalnosti.	Transakcije do 69.000 EUR mogu biti u sažetom obliku.	Sažeti izvještaj za transakcije do 10 mil. MKD (oko 162.285 EUR) ili sa rezidentima Sjeverne Makedonije.
*Učestalost pripreme dokumentacije*	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako je bilo transakcija sa povezanim licima	Godišnje ako su ispunjeni gore navedeni uslovi
*Rokovi za TP dokumentaciju i obelodanjivanje*	180 dana od isteka perioda za koji se obračunava porez.	3 mjeseca od isteka perioda za koji se obračunava porez.	4 mjeseca nakon završetka poslovne godine. TP dokumentacija – na zahtjev poreznih organa.	Na zahtjev poreskih organa.	3 mjeseca nakon završetka poslovne godine za velike obveznike (do 2027. rok produžen do 30. juna), 45 dana po zahtjevu poreznih organa za ostale.	Krajnji rok za CIT prijave i TP dokumentaciju je 30. septembar tekuće godine za prethodnu godinu.
*Jezik dokumentacije*	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik	Lokalni jezik
*Obaveza objavljivanja podataka o TP u poreskoj prijavi*	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreznih prilagodbi na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i utjecaja transakcija na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje transakcija i prilagođavanja u PD-IPO obrascu na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.	Obavezno objelodanjivanje prihoda i rashoda i poreskih prilagođavanja na osnovu TP analize.
*Kazne*	Od 100.000 RSD (oko 800 EUR) do 2 mil. RSD (oko 16.500 EUR) za pravno lice, do 100.000 RSD za odgovorno lice.	Od 800 do 15.000 EUR za pravna lica, do 30.000 EUR za velike kompanije.	Do 200.000 HRK (oko 27.000 EUR) za firmu i 20.000 HRK za odgovorno lice.	3.000-100.000 BAM za obveznika, 2.500-10.000 BAM za odgovorno lice; kazne se povećavaju za 50% kod ponovljenih prekršaja.	Od 1.000 do 20.000 EUR.	Od 300 do 6.000 EUR za pravna lica u zavisnosti od veličine; 50 do 500 EUR za odgovorna lica.

Besplatan webinar: Saznajte sve o transfernim cijenama

Pozivamo vas da učestvujete u našem besplatnom webinaru na temu transfernih cijena. Ovo je jedinstvena prilika da steknete praktično znanje i razjasnite sve nedoumice vezane za transferne cijene.

Šta možete očekivati?

Na webinaru ćemo detaljno obraditi sljedeće teme:

Osnove transfernih cijena i princip „van dohvata ruke“,
OECD smjernice i metode za određivanje transfernih cijena,
Kako smanjiti rizik od dodatnih troškova poreza i kazni od strane Porezne uprave.