Pravilno fakturisanje usluga inostranstvu bez obračuna PDV-a u BiH
U praksi poslovanja sa inostranstvom, jedno od najčešćih pitanja koje se postavlja jeste: da li se usluga fakturisana inostranom klijentu treba oporezivati u Bosni i Hercegovini? Odgovor zavisi od toga da li se postupa u skladu sa članom 15. Zakona o porezu na dodanu vrijednost BiH.
Ovaj član propisuje mjesto oporezivanja usluga, a time i pravila za izdavanje faktura bez obračuna PDV-a. U nastavku pojašnjavamo ključne aspekte koje svaki PDV obveznik u BiH mora znati prilikom pružanja usluga inostranstvu.
Kada se usluga NE oporezuje u BiH?
U skladu sa članom 15. stav (2) Zakona o PDV-u BiH, mjesto oporezivanja usluga između dva porezna obveznika (B2B) jeste sjedište primaoca usluge. Dakle, ako pružate uslugu firmi koja ima sjedište u inostranstvu, a usluga ne spada među izuzetke iz stava (1) tog člana, PDV se ne obračunava u BiH.
Da biste izbjegli nepravilnosti u PDV prijavi i potencijalne kazne, obavezno pribavite dokaz da vaš klijent nema poslovno sjedište, stalnu adresu ili uobičajeno mjesto boravka u BiH. To podrazumijeva:
- izvod iz inostranog poslovnog registra,
- ugovor sa inopartnerom,
- kopija pasoša (za fizička lica),
- druga relevantna dokumentacija.
Faktura izdana inostranom klijentu bez PDV-a treba jasno navesti pravni osnov oslobađanja, npr:
„Usluga nije predmet oporezivanja PDV-om u BiH u skladu sa članom 15. stav (2) Zakona o PDV-u – mjesto oporezivanja se nalazi u inostranstvu.“
Takođe, faktura mora sadržavati sljedeće:
- puno ime/naziv primaoca,
- adresu sjedišta ili prebivališta,
- broj pasoša (za fizička lica),
- opis usluge i datum izvršenja.
Posebni slučajevi – kako odrediti mjesto oporezivanja?
Usluge vezane za nepokretnu imovinu
- Ako se nekretnina nalazi u BiH, usluga je oporeziva u BiH – čak i ako se fakturiše inopartneru.
- Ako je nekretnina u inostranstvu, usluga se ne oporezuje u BiH.
Prevozne usluge
- Oporezivi su samo dijelovi prevoza koji se odvijaju na teritoriji BiH.
Usluge koje se oporezuju prema mjestu izvršenja
- Kulturne, obrazovne, sportske, zabavne, naučne i pomoćne usluge u prevozu – oporezuju se tamo gdje se fizički obavljaju.
Ostale usluge između firmi (B2B)
- Ako pružate „standardne“ poslovne usluge (npr. IT usluge, konsalting, marketing), a klijent je firma iz inostranstva – PDV se ne obračunava u BiH, uz prethodno pribavljene dokaze o sjedištu ino partnera.
- Elektronske usluge (hosting, softverske licence, pristup digitalnim platformama, e-obuka i slične) – prema izmjenama Pravilnika koje stupaju na snagu 6.08.2025. godine, smatraju se uslugama koje se oporezuju prema mjestu sjedišta primaoca. Ako se pružaju inopartneru, i dalje se fakturišu bez obračuna PDV-a u BiH, uz obavezno dokumentovanje da je primalac iz inostranstva.
Obaveza iskazivanja u PDV prijavi
Bez obzira što se usluga ne oporezuje u BiH, obavezni ste prikazati takve transakcije u PDV prijavi (Prilog 2 – red „Isporuke usluga u inostranstvo“) kao isporuke bez obračuna PDV-a.
Najčešće greške
- Pogrešno određeno mjesto oporezivanja;
- Navođenje oslobađanja bez pravnog osnova na fakturi;
- Nedostatak dokaza o statusu inopartnera;
- Neprijavljivanje transakcije u PDV prijavi.
Zaključak
Postupanje u skladu sa članom 15. Zakona o PDV-u nije samo pravna obaveza, već i ključno pitanje porezne usklađenosti. Pravilnim određivanjem mjesta oporezivanja i dokumentovanjem transakcije, izbjegavate rizik od sankcija prilikom porezne kontrole.
U slučaju nedoumica, obratite se nama– Vašem poreznom savjetniku.
