1. Zakonski okvir i pojam povezanih lica
Kamate na pozajmice između povezanih lica u Federaciji Bosne i Hercegovine uređene su Zakonom o porezu na dobit FBiH i Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu na dobit FBiH.
Zakon polazi od načela da transakcije između povezanih lica moraju biti zaključene pod tržišnim uslovima, odnosno u skladu s načelom “van dohvata ruke”.
Povezanim licima smatraju se lica kod kojih postoji vlasnička, upravljačka ili druga kontrolna povezanost, kako je definisano Pravilnikom o transfernim cijenama.
2. Porezni tretman kamata na pozajmice povezanim licima
Prema Zakonu o porezu na dobit FBiH kamate na pozajmice povezanim licima mogu biti porezno priznati rashod, ali samo do visine kamate koja odgovara tržišnim uslovima.
Ako je ugovorena kamata:
- viša od tržišne, razlika se smatra porezno nepriznatim rashodom,
- niža od tržišne ili bez kamate, porezni organ ima pravo izvršiti korekciju porezne osnovice, kao da je kamata obračunata po tržišnoj stopi.
Time se sprječava smanjenje porezne osnovice kroz prekomjerne kamate ili prebacivanje dobiti između povezanih lica.
3. Ograničenje priznavanja kamata – pravila istanjene kapitalizacije
Zakon o porezu na dobit FBiH propisuje ograničenja u priznavanju kamata kada se društvo finansira pozajmicama od povezanih lica u većem obimu od vlastitog kapitala (tzv. istanjena kapitalizacija).
U takvim slučajevima dio kamata koji prelazi zakonom dozvoljeni odnos duga i kapitala smatra se porezno nepriznatim rashodom i obavezno se uvećava poreznu osnovicu u poreznom bilansu.
4. Obaveza dokumentovanja i dokazivanja tržišne kamate
Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dobit FBiH dodatno naglašava da porezni obveznik mora imati:
- ugovor o pozajmici između povezanih lica,
- dokumentaciju koja dokazuje da je kamatna stopa tržišna,
- obračune i evidencije kamata u skladu s ugovorom.
5. Evidentiranje kamata u poreznom bilansu
Kamate na pozajmice povezanim licima:
- u poreznom bilansu se priznaju samo u porezno dozvoljenom iznosu (porezno priznati rashod)
- dio koji je iznad tržišne kamate ili iznad zakonskih ograničenja iskazuje se kao povećanje porezne osnovice (porezno nepriznat rashod).
Nepravilno iskazivanje kamata smatra se netačnim utvrđivanjem porezne osnovice.
6. Porezne i prekršajne posljedice
Ako porezni organ utvrdi da kamate:
- nisu tržišne,
- nisu pravilno dokumentovane,
- ili su obračunate suprotno pravilima istanjene kapitalizacije,
može izvršiti:
- korekciju porezne osnovice,
- dodatno zaduženje poreza na dobit,
- obračun zateznih kamata,
- pokretanje prekršajnog postupka protiv poreznog obveznika i odgovornog lica.
Kamate na pozajmice povezanim licima u FBiH predstavljaju visokorizičnu poreznu stavku. Iako su računovodstveno dozvoljene, porezno su priznate samo ako su tržišne, pravilno ugovorene i dokumentovane, te u skladu s ograničenjima propisanim Zakonom o porezu na dobit FBiH i Pravilnikom o njegovoj primjeni.
Pravovremena priprema dokumentacije i pravilno iskazivanje u poreznom bilansu ključni su za izbjegavanje poreznih korekcija i sankcija.
Za više informacija kontaktirajte naš tim stručnjaka.
