Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1M) je bil objavljen v Uradnem listu RS, št. 3/2021, z dne 7. 1. 2022. Zakon začne veljati petnajsti dan po objavi v Uradnem listu, razen nekaterih izjem, zapisanih v prehodnih in končnih določbah. V tem prispevku vam bomo predstavili glavne novosti, ki jih prinaša sprememba zakona.
Pravica do odbitka DDV za električna vozila
V ZDDV-1 je dodan novi, 66.b člen, ki določa izjemo od omejitve pravice do odbitka DDV pri nabavi motornih vozil (osebnih avtomobilov, motornih koles, koles in podobnih vozil s pomožnim motorjem), namenjenih za opravljanje dejavnosti davčnega zavezanca, če:
- pogon motornega vozila nima izpusta ogljikovega dioksida;
- vrednost vozila z vključenim obračunanim DDV in drugimi dajatvami ne presega 80.000 evrov.
V nadaljevanju bomo za vozila iz 66.b člena ZDDV-1 uporabljali izraz električna vozila.
Davčni zavezanec, ki ima pravico do odbitka DDV od nabave električnega vozila, ima pravico do odbitka DDV tudi od nabave goriv in maziv ter nadomestnih delov in storitev, vezanih na ta motorna vozila.
V prehodnih in končnih določbah je predvideno uveljavljanje odbitka DDV od električnih vozil v skladu s 66.b členom ZDDV-1 v obdobju popravka odbitka DDV. Obdobje popravka odbitka DDV za osnovna sredstva se razporedi na obdobje 5 let (69. člen ZDDV-1). Davčni zavezanec, ki je električno vozilo iz 66.b člena ZDDV-1 nabavil pred uveljavitvijo tega člena, obdobje popravka odbitka DDV (5 let) pa še ni poteklo, lahko do preostanka obdobja popravka izvede popravek odbitka DDV v naslednjih letih po uveljavitvi 66.b člena zakona v sorazmernem delu glede na upravičenost odbitka DDV v preostanku obdobju popravka. Primer izračuna bomo prikazali v nadaljevanju.
Primer:
Nakup vozila: 10. 1. 2021
Znesek računa: 50.000 €
Znesek DDV: 11.000 €
Začetek veljave 66.b člena ZDDV-1: 22. 1. 2022
Davčni zavezanec ugotovi znesek odbitka, ki ga lahko popravi tako, da najprej ugotovi, kolikšen znesek DDV, ki ob nabavi ni bil priznan kot odbitek DDV, je sorazmeren enemu dnevu. Ta znesek ugotovi, če znesek DDV, ki ob nabavi ni bil priznan kot odbitek DDV, deli s petimi leti (torej 5 x 365 dni).
Za dani primer je izračun naslednji: 11.000 / 1825 = 6,03
Kot omenjeno, se popravek odbitka DDV za osnovna sredstva razporedi na obdobje 5 let. V danem primeru se torej obdobje popravka izteče 9. 1. 2026.
Davčni zavezanec izračunani znesek zaokroži na dve decimalki in pomnoži s številom dni, ki so preostali od dneva spremembe pogojev do zadnjega dne tega leta obdobja popravka. To pomeni, da je za davčnega zavezanca neupravičen odbitek DDV od 10. 1. 2021 do 21. 1. 2022, upravičen odbitek pa od 22. 1. 2022 do 9. 1. 2026.
Izračunamo neupravičeni odbitek DDV:
- od 10. 1. 2021 do 21. 1. 2022 je 376 dni
- popravek odbitka: 376 dni × 6,03 € = 2.267,28 €
Izračunamo upravičeni odbitek DDV:
- od 22. 1. 2022 do 10. 1. 2026 je 1449 dni
- popravek odbitka: 1449 dni × 6,03 € = 8.737,47 €
To pomeni, da davčni zavezanec ni upravičen od odbitka DDV v znesku 2.267,28 €, je pa na podlagi spremembe ZDDV-1 upravičen do odbitka DDV v znesku 8.737,47 €.
Davčni zavezanec, ki bo pri električnem osebnem vozilu izkoristil popravek odbitka DDV od preostanka obdobja popravka, bo moral ob odtujitvi oziroma dobavi tega motornega vozila obračunati DDV.
…
Avtorica članka: Anja Premrn
Celoten članek je na voljo v januarski številki biltena Unikum.
