30. maja, 2012

Obdavčitev izplačila dobička družbeniku

Obdavčitev razdelitve bilančnega dobička (v nadaljevanju dobička) je odvisna predvsem od statusa prejemnika, torej ali je prejemnik fizična oseba ali pravna oseba, ali je družbenik ali zaposlen, ali član uprave ali nadzornega sveta in nadalje od tega ali je ta oseba rezident RS ali se šteje za nerezidenta. V tem prispevku obravnavam zgolj izplačilo dobička družbenikom oziroma delničarjem, ne pa tudi drugim. Pojem dividend je za namene tega prispevka potrebno razumeti kot izplačilo dividende s strani delniške družbe oz. udeležbe na dobičku pri družbi z omejeno odgovornostjo. Za delitev dobička pri osebnih družbah veljajo določena posebna pravila, ki niso zajeta v tem prispevku.

Status rezidenta oz. nerezidenta je potrebno določiti po naši nacionalni zakonodaji (Zakonu o dohodnini ZDoh-2 za fizične osebe in Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb ZDDPO-2 za pravne osebe), v določenih primerih pa tudi ob upoštevanju določil o rezidentstvu na podlagi mednarodnih sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja (npr. primer, ko je določena oseba rezident v dveh državah, da se odpravi problem dvojnega rezidentstva).

Izplačilo dividende pravni osebi

Izplačilo dividend je predmet davčnega odtegljaja po Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb, pa vendar to praviloma ne pride v poštev za izplačilo slovenski pravni osebi. Velja namreč, da se davčni odtegljaj ne izračuna, odtegne in plača, če so te dividende plačane zavezancu rezidentu, ki izplačevalcu sporoči svojo davčno številko. Enako velja v primeru, da se dividenda izplača zavezancu nerezidentu, ki je zavezan za davek od dohodkov, ki jih dosega z dejavnostjo oziroma posli v poslovni enoti ali preko poslovne enote v Sloveniji, in izplačevalcu sporoči svojo davčno številko, če gre za dohodke, plačane tej poslovni enoti.

Pravila za obdavčitev izplačila dividende tuji pravni osebi pa so drugačna in so omenjena v nadaljevanju.

Pripravila: dr. Mateja Drobež Tomšič