Porezni tretman i posljednje izmjene propisa

Porezni tretman primljenih usluga od pravnih lica iz inostranstva predstavlja važan aspekt poreznog sistema u Bosni i Hercegovini. Posebni propisi regulišu obaveze u vezi sa porezom po odbitku i porezom na dodanu vrijednost (PDV), koje se primjenjuju prilikom korištenja inostranih usluga od strane domaćih privrednih subjekata.

U nastavku ćemo dati osnovni porezni tretman sa aspekta direktnih poreza – porez po odbitku i aspekta indirektnih poreza – PDV tretman ”reverse charge”.

Porez po odbitku

Ova vrsta poreza obračunava se na prihod koji je ostvario nerezident obavljanjem povremene djelatnosti na teritoriji Federacije, osim prihoda koji se može pripisati poslovnoj jedinici nerezidenta u Federaciji.

Porez po odbitku obračunava se na osnovu isplate ili na drugi način izmirene:

• dividende, odnosno raspodjela iz dobiti,
• kamate ili njenog funkcionalnog ekvivalenta po finansijskim instrumentima i aranžmanima;
• naknada za autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva;
• naknada za upravljačke, tehničke i obrazovne usluge (uključujući naknade za usluge istraživanja tržišta, poreznog savjetovanja, revizorske usluge i konzalting usluge);
• naknada za zakup na osnovu iznajmljivanja pokretne i nepokretne imovine;
• naknada za zabavne i sportske događaje;
• premija osiguranja za osiguranje ili reosiguranje od rizika u Federaciji;
• naknada za telekomunikacijske usluge;
• ostale naknade za usluge, ali samo za nerezidente iz država sa kojima nema potpisan ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Posljednjom izmjenom Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit FBIH (Sl. novine FBIH 75/25), dodani su novi pojmovi, i to sljedeći:

• Pojam ”elektronskim putem”
• ”na daljinu” i
• ”elektronska pošta”.

U praksi su najčešće prisutne upravljačke, tehničke i obrazovne usluge iz inostranstva, uglavnom između povezanih lica. Izmjenom Pravilnika, ukoliko se ove usluge pružaju elektronskim putem ili na daljinu, bez fizičkog prisustva na teritoriji BiH, smatra se da su izvršene izvan BiH te se porez po odbitku ne obračunava.

Obrasci i rokovi

Obveznik mora prijaviti odgovarajuće obrasce do 10. u mjesecu za sve isplate izvršene prema ino dobavljačima u prethodnom mjesecu. Propisani obrasci su sljedeći:

• POD-815: Prijava poreza po odbitku po osnovu dividende
• POD-816: Porez po odbitku na kamate
• POD-817: Porez po odbitku na autorske naknade
• POD-818: Porez po odbitku na ostale prihode
• POD-819: Prijava poreza po odbitku po osnovu imovine i prava
• OP-820: Izjava pravnog lica u svrhu oslobađanja plaćanja poreza po odbitku na izvoru

Obrasci POD-815, POD-819 i OP-820 su izmijenjeni i nove obrasce je potrebno primijenjivati u 2026. godini.

PDV tretman

Za promet usluga smatra se da je izvršen u BIH prema članu 15 Zakon o PDV-u BIH ukoliko:

• ima stalno sjedište u BiH iz kojeg se pružaju usluge ili
• u nedostatku takvog mjesta, ima stalnu adresu ili uobičajeno mjesto stanovanja u BiH.

Mjesto oporezivanja primljene usluge zavisi od vrste usluge, i prema tome razlikujemo kriterije:

1. Mjesto gdje se nalazi nepokretna imovina – usluga je oporeziva u zemlji u kojoj se nalazi nekretnina
2. Mjesto gdje se obavlja prevoz – u BIH je oporeziv dio prevoza izvršen na našoj teritoriji
3. Mjesto gdje je usluga stvarno izvršena – navedene usluge se oporezuju u BIH samo u slučaju ako su obavljene na teritoriji BIH. Primjeri takvih usluga su umjetniče usluge, nastavno-obrazovne usluge, znanstvene usluge, sportske usluge.
4. Mjesto gdje se nalazi sjedište/prebivalište primaoca usluge.

Usluge koje su oporezive prema mjestu gdje se nalazi sjedište/prebivalište primaoca usluge su usluge sa kojima se porezni obveznici najviše susreću u praksi i gdje ima najviše dilema oko obračuna ulazno-izlaznog PDV-a, odnosno primjene ”reverse charge” principa.

Usluge oporezive prema sjedištu primaoca

Ukoliko je primalac usluge pravno lice iz BIH, sljedeće usluge su oporezive u BIH prema kriteriju Mjesto gdje se nalazi sjedište/prebivalište primaoca usluge:

• prenosa, ustupanja, propuštanja i stavljanja nekome na raspolaganje imovinskih prava, autorskih prava, prava na patente, licence, zaštitnih znakova i drugih prava intelektualne svojine;
• reklamiranja;
• savjetnika, inženjera, advokata, revizora, računovođa, tumača, obrade podataka i davanja podataka;
• preuzimanja obaveze da se u potpunosti ili djelimično odustane od vršenja neke djelatnosti ili korištenja nekog prava;
• bankarskim, finansijskim uslugama i uslugama u oblasti osiguranja i reosiguranja, osim iznajmljivanja sefova;
• stavljanja osoblja na raspolaganje;
• pružanja telekomunikacionih usluga, što znači prenos, emitovanje ili prijem znakova, signala, teksta, slika, zvukova ili informacija putem kablovskih, optičkih ili drugih elektromagnetnih sistema, uključujući i pravo na korišćenje takvog prenosa, emitovanja ili prijema;
• iznajmljivanja pokretnih stvari, osim prevoznih sredstava;
• posredovanja prilikom pružanja usluga iz podtač. a) do h).

Usluge elektronske obrade podataka i isporučene usluge

Izmjenom Pravilnika o primjeni zakona o porezu na dodanu vrijednost (Sl.novine BIH 25/2025), u članu 21 su dodane usluge elektronske obrade podataka i isporučene usluge koje uključuju:

• Usluge iznajmljivanja prostora za skladištenje podataka i pripadajućih serverskih resursa za smještaj internetskih stranica naposlužitelju (web hosting), održavanje programa i opreme na daljinu;
• Nabavka i stavljanje na raspolaganje softvera i njihovo ažuriranje;
• Nabavka slike, teksta i informacija, kao i stavljanje na raspolaganje baza podataka;
• Nabavka muzike, filmova i igara, uključujući usluge povezane sa igrama na sreću i kockanjem, te nabavka političkih, kulturnih, umjetničkih, sportskih, naučnih, zabavnih i drugih emisija i događaja, i
• Organiziranja podučavanja na daljinu putem interneta i slično.

Porezni obveznici imaju pravo na odbitak ulaznog PDV-a po osnovu primljenih usluga iz inostranstva, pod uslovom da su ispunjeni propisani kriteriji iz Zakona o PDV-u, uz istovremenu obavezu obračuna izlaznog PDV-a kada je mjesto primaoca usluge Bosna i Hercegovina.

Ukoliko se pravo na odbitak ulaznog PDV-a ne iskoristi pravovremeno, prilikom kontrole od strane UIO BiH obračunava se isključivo izlazni PDV, što može imati nepovoljne finansijske posljedice za porezne obveznike.

Zaključak na temu primljenih usluga iz inostranstva

Porezni tretman usluga primljenih od pravnih lica iz inostranstva u BiH uređen je posebnim propisima o porezu po odbitku i PDV-u, a česte izmjene zakonodavstva dodatno usložnjavaju njihovu primjenu u praksi.

Stoga je neophodno kontinuirano praćenje propisa i njihova pravilna primjena radi osiguranja porezne usklađenosti i optimizacije poreznih obaveza. U slučaju potrebe, stručna podrška našeg računovodstvenog tima može značajno olakšati pravilnu primjenu ovih pravila.

Česta pitanja i odgovori